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注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究論文
注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，因此，他們在職業(yè)道德方面就得到了比較廣泛的重視。下面是小編為你整理的注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究相關(guān)論文，希望對你有幫助。
2001年證券市場發(fā)生的銀廣夏事件、麥科特事件等，使注冊會計(jì)師行業(yè)信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法制經(jīng)濟(jì)，又是嚴(yán)格的誠信經(jīng)濟(jì)。注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中不是一般的市場交易參與者，其作為會計(jì)信息的鑒證者，對維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序具有重要的作用。筆者認(rèn)為，要重塑注冊會計(jì)師的社會形象和聲譽(yù)，根本出路在于搞好職業(yè)道德建設(shè)。
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
1、天生非獨(dú)立性
中國注冊會計(jì)師從恢復(fù)之日起就存在獨(dú)立性問題。因?yàn)閹缀趺總�事務(wù)所都有一個掛靠單位，掛靠單位多為各級財(cái)政、審計(jì)部門或省級以上行業(yè)主管部門。一般而言，掛靠單位權(quán)力越大，事務(wù)所業(yè)務(wù)量越多。后來事務(wù)所多了，有關(guān)權(quán)力部門搞起了執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定，如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，大型國有企業(yè)審計(jì)查證資格等。這種用行政手段分配社會資源的辦法，人為地給部門所轄的事務(wù)所招攬到許多原始業(yè)務(wù)，不免沾上某些政府職能延伸之嫌。會計(jì)師事務(wù)所與這些掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有千絲萬縷的聯(lián)系，容易干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)，無法調(diào)動注冊會計(jì)師的積極性，注冊會計(jì)師也缺乏風(fēng)險意識，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了促進(jìn)注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師聯(lián)合，政府有關(guān)部門又讓注冊審計(jì)師一夜之間整體轉(zhuǎn)為注冊會計(jì)師，給整體素質(zhì)本來就不高的中國注冊會計(jì)師隊(duì)伍加大了后續(xù)教育難度。
2、內(nèi)部混戰(zhàn)
1998年年底之前，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計(jì)師事務(wù)所率先完成了脫鉤改制，1999年年底之前，其它會計(jì)師事務(wù)所也完成了脫鉤改制。脫鉤改制讓事務(wù)所告別了“官方”，做到了形式上的獨(dú)立。然而，由于會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，良莠不齊，而事務(wù)所之間又缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計(jì)市場秩序，因而，拉客戶、保客戶成為事務(wù)所頭等大事，低價攬業(yè)務(wù)，高額給回扣，成為行業(yè)公開的秘密。任何一個行業(yè)，如果內(nèi)部打混戰(zhàn)，那么，受害的最終是自己。
這種內(nèi)部混戰(zhàn)表現(xiàn)在以下三方面：
(1)過度競爭。在注冊會計(jì)師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就會減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計(jì)師最基本的職業(yè)操守。
(2)利欲熏心。有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費(fèi)等辦法拉關(guān)系、拉項(xiàng)目，什么業(yè)務(wù)都接，注冊會計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力也敢簽字。注冊會計(jì)師承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害�；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大，如果會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件，注冊會計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，則往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖�。支付傭金也是影響注冊會�?jì)師服務(wù)質(zhì)量的一個重要因素。
(3)見利忘義。有些后任注冊會計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對審計(jì)意見的要求，便蓄意侵害前任注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。比如有些后任注冊會計(jì)師對涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)問題，不與其溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見，導(dǎo)致同行關(guān)系緊張�？蛻艚�(jīng)常更換會計(jì)師事務(wù)所，暗示著注冊會計(jì)師可能與客戶在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計(jì)師的立場。在一些情況下，如果注冊會計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的審計(jì)意見，客戶就可能通過更換會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的。
3、教育失誤
主要表現(xiàn)在認(rèn)識混亂，存在誤區(qū)。
(1)機(jī)遇誤區(qū)。在合伙人或發(fā)起人中，有一種機(jī)遇論觀點(diǎn)，很有代表性。他們認(rèn)為：其一，現(xiàn)在是社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，應(yīng)該抓住機(jī)遇盡快把事務(wù)所做大、做好、做強(qiáng)，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場，主要合伙人的主要精力應(yīng)放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求的意識�，F(xiàn)在，社會對高質(zhì)量的信息缺乏真正的需求，審計(jì)報告沒有幾個人看，你堅(jiān)持原則，那么你的客戶就可能越做越少;你遷就客戶，那么你就能生意興隆。其二，WTO已經(jīng)加入了，洋會計(jì)師過幾年要大舉進(jìn)入國內(nèi)會計(jì)市場，政府也不希望看到事務(wù)所出大的事，出點(diǎn)小事不要緊，在發(fā)展中逐步規(guī)范就是了。現(xiàn)在，時不我待，過了這一村，就沒有那一店，等到做業(yè)務(wù)有風(fēng)險要賠償了，我們就激流勇退不做了。在這些人看來，辦事務(wù)所是一項(xiàng)回報不菲的投資，是一個短期商業(yè)行為。其三，還有一種人，認(rèn)為“我”沒有別人那么好的機(jī)遇，起跑時就比別人落后——執(zhí)業(yè)資格沒有別人那么多、市場又被“各路諸侯”進(jìn)行了瓜分，衣食足方知廉恥，為了生存，“我”必須抓住每一個“機(jī)遇”，“我”會揀別人望而卻步的驗(yàn)資業(yè)務(wù)做，“我”會不顧后果接業(yè)務(wù)做，“我”會挖空心思聯(lián)絡(luò)有權(quán)部門采用業(yè)務(wù)分成制造業(yè)務(wù)做。
(2)委屈誤區(qū)。銀廣夏審計(jì)失敗，留給注冊會計(jì)師太多的教訓(xùn)。可是，也有注冊會計(jì)師認(rèn)為，財(cái)政部吊銷中天勤會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格太嚴(yán)厲了，做人難，做注冊會計(jì)師更難。面對豐厚的審計(jì)費(fèi)用，有的注冊會計(jì)師為之心動，也有的注冊會計(jì)師想堅(jiān)守一方凈土，可是，公正執(zhí)業(yè)難呀!你不做，自然有人會做。一個小小的注冊會計(jì)師，在強(qiáng)大的壓力下，猶如迷途的羊羔，在生存還是毀滅的十字路口，有時真是一念之差，就踏上了一條眼前看似平安但將來可能帶來滅頂之災(zāi)的毀滅之路。有些出事的注冊會計(jì)師真慘，不是業(yè)務(wù)水平不行，查不出問題，更多的是抗不過方方面面的壓力，有時只好心存僥幸眼睛一閉往火坑里跳。社會上把會計(jì)造假的主要責(zé)任推到注冊會計(jì)師身上，太不公平，注冊會計(jì)師真委屈。
(3)身份誤區(qū)。有的注冊會計(jì)師認(rèn)為，事務(wù)所改制后，能夠成為股東的是少數(shù)人，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，我為股東打工，不求做得最好，只要能過各級復(fù)核關(guān)就行，我關(guān)心的是自己的所得。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容
1、社會利益高于一切
注冊會計(jì)師不僅要向客戶，更要向社會公眾承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，要把維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會公眾利益擺在第一位;不能因?yàn)閾?dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會公眾利益;要有揭短的勇氣，在不違背原則的前提下要把自己過去的過錯或失誤和盤托出，以維護(hù)社會公眾的利益。
2、珍惜聲譽(yù)堅(jiān)持原則
注冊會計(jì)師要十分珍惜自己市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的職業(yè)聲譽(yù)和優(yōu)秀專業(yè)人士形象，自覺樹立并遵守超過社會一般水平的道德水平。要恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)，不得為招攬客戶而向推薦人支付傭僉，也不得向第三方推薦客戶而從中收取傭金。
3、敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利
注冊會計(jì)師要充分認(rèn)識注冊會計(jì)師在社會政治經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用，要熱愛自己所從事的工作，干一行愛一行鉆一行;甘于寂寞，埋頭苦干，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè);要正確對待所得與所失，以發(fā)展的眼光，看待行業(yè)的發(fā)展、認(rèn)識自己的價值。要堅(jiān)持自己的選擇是有眼光的、自己的價值會被別人發(fā)現(xiàn)的，多一點(diǎn)耐心，少一些浮躁，提倡先多一點(diǎn)積累，后得到回報。注冊會計(jì)師過于看重名利，名利就會成為生活中的包袱，在成績面前，要學(xué)會正確對待自己，也正確對待別人。
4、精通業(yè)務(wù)追求卓越
注冊會計(jì)師有熱情、有干勁但沒有過硬的專業(yè)技能是不能勝任工作的。注冊會計(jì)師行業(yè)知識更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)從業(yè)人士。注冊會計(jì)師應(yīng)保持永不落伍，勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)。除了學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，還要學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、倫理、管理、外語、信息技術(shù)等等。
5、利害攸關(guān)實(shí)行回避
注冊會計(jì)師在以下3種情況下，應(yīng)向事務(wù)所報告：一是其在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益或者與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托單位的當(dāng)事人有近親關(guān)系;二是其接受委托，親自或指導(dǎo)、協(xié)助委托單位的管理當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)核算、編制會計(jì)報表;三是其在委托單位任職，離職后未滿兩年的。上述三種情況表明注冊會計(jì)師與委托單位存在利害關(guān)系，事務(wù)所不應(yīng)該派該注冊會計(jì)師去委托單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
6、尊重客戶保守秘密
注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。即使取得了客戶的授權(quán)后注冊會計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息，但仍應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對象，以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
7、質(zhì)量第一信譽(yù)至上
注冊會計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持以質(zhì)量求生存、以信譽(yù)求發(fā)展的指導(dǎo)方針。事務(wù)所應(yīng)建立適應(yīng)事務(wù)所實(shí)際情況的管理體制。合伙人之間不能各自為政、分開核算。在注冊會計(jì)師承接業(yè)務(wù)、現(xiàn)場工作、出具報告等各個環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行多層次、多方面的監(jiān)控。要堅(jiān)持原則，要讓那些有購買審計(jì)意見意愿者找不到愿意配合造假的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐，保持和提高專業(yè)勝任能力，不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
8、團(tuán)結(jié)友善相互忠誠
事務(wù)所合伙人之間、合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計(jì)師和一般助理人員之間都應(yīng)該真誠相待，減少隔閡，特別要處理好合伙人與合伙人之間、合伙人與注冊會計(jì)師、注冊會計(jì)師與注冊會計(jì)師之間的收入分配。
不同事務(wù)所之間的注冊會計(jì)師，也要互相尊重。后任注冊會計(jì)師在接手前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時，不得蓄意侵害前任注冊會計(jì)師的合法權(quán)益;在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的對象存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會談，以便采取妥善的處理措施。
三、注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施
1、應(yīng)完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南等多個層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定并頒布實(shí)施。
2、應(yīng)加大注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育力度
(1)注冊會計(jì)師資格考試應(yīng)擴(kuò)大職業(yè)道德內(nèi)容，加大分值;
(2)學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授;
(3)注冊會計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材;
(4)各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例，發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德做得好的典型，供同行學(xué)習(xí);
(5)注冊會計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管
注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會還要對所有的注冊會計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核注冊會計(jì)師職業(yè)道德遵守情況，與注冊會計(jì)師的個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機(jī)制
(1)安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;
(2)定期(一般5年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師;
(3)跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施;
(4)有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律
有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計(jì)信息和虛假審計(jì)報告的懲處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人。要建立民事賠償機(jī)制，使注冊會計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對注冊會計(jì)師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境
當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計(jì)市場低水平飽和，供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所，僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計(jì)市場秩序。因此，對不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締，防止“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計(jì)市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強(qiáng)，創(chuàng)立品牌事務(wù)所;要大力推行合伙制事務(wù)所，嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有制度缺陷的原因，比如上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會計(jì)信息的質(zhì)量，也危及注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以，要呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受外來干擾，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。
注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究論文篇2
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計(jì)失敗中注冊會計(jì)師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的解決方案。
關(guān)鍵詞 注冊會計(jì)師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對策
一、“科龍事件”注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計(jì)報告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計(jì)報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計(jì)報告。既然科龍被證實(shí)有重大錯報事實(shí)，德勤事務(wù)所注冊會計(jì)師也難免其責(zé)。那么，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢?
(一)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報告的條件之一，即須認(rèn)為會計(jì)報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實(shí)上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計(jì)報告般正常。
(二)審計(jì)方法不合理
存貨審計(jì)要從內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計(jì)價審查、截止測試等方面入手，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。然而，注冊會計(jì)師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。
(三)忽略重要的審計(jì)程序
審計(jì)程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等幾種類型。而注冊會計(jì)師審計(jì)科龍電器分公司時，對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的.真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性�？讫堄泻芏喾止尽⒆庸�，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險，即審計(jì)重要性水平來確認(rèn)每年對哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)。
二、造成“科龍”事件中注冊會計(jì)師職業(yè)道德低下的原因
(一)缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計(jì)師事務(wù)所來做審計(jì)，當(dāng)然也是相信其審計(jì)報告的公信力能夠吸引更多的投資者。
(二)國際會計(jì)師事務(wù)所的“超國民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號文”，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時，財(cái)務(wù)報告除國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國際會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問題是國際會計(jì)師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
(三)注冊會計(jì)師行業(yè)過度的競爭
客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購或者對本公司的會計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊會計(jì)師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計(jì)失敗案，留給注冊會計(jì)師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德呢?我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
首先，要完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定并頒布實(shí)施。
其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會還要對所有的注冊會計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計(jì)師事務(wù)所方面之外，注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)個人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠實(shí)守信，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
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注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究論文篇3
摘要：注冊會計(jì)師以其獨(dú)特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認(rèn)知。他們在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，所以，他們在審計(jì)方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當(dāng)前，我國正處于計(jì)劃制經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊會計(jì)師就更應(yīng)該做好自己的本職工作，對社會起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊會計(jì)師對于造價、制假行為不但沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管制，反而在這個過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實(shí)際上也是注冊會計(jì)師這一職業(yè)在社會中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會計(jì)師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會計(jì)師的相關(guān)的問題展開分析討論。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;職業(yè)道德;執(zhí)業(yè)環(huán)境
伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，注冊會計(jì)師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對于注冊會計(jì)師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會計(jì)師在行使自己的職能時真實(shí)、客觀并且嚴(yán)格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這也是社會所要面臨的巨大的難題與麻煩。
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀
通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會計(jì)師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標(biāo)上“不靠譜”的標(biāo)簽，所以他們的審計(jì)報告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會計(jì)師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊會計(jì)師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。
(一)參與審計(jì)造假
當(dāng)造假行為在注冊會計(jì)師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財(cái)務(wù)表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊會計(jì)師的造假行為，以達(dá)到欺騙消費(fèi)者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個國家或大或小的企業(yè)與注冊會計(jì)師達(dá)成某種不正當(dāng)合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險但是又不被法律所關(guān)注呢?我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的.造假行為呢?恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊會計(jì)師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動的投入到與企業(yè)的合作之中。
(二)缺乏獨(dú)立性
注冊會計(jì)師工作的獨(dú)立性不僅需要會計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守，并且應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時的靈魂，假如注冊會計(jì)師失去了自己的獨(dú)立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因?yàn)樗麄儾⒉荒転榱斯姷睦孀龀隹陀^的審計(jì)報告�？墒俏覀儑覍Υ詴�(jì)師獨(dú)立性的問題，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個原因可能就是，注冊會計(jì)師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會計(jì)師的獨(dú)立系被逐漸消解。
(三)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
注冊會計(jì)師雖說要具備完全的獨(dú)立性，但是那并不代表他們在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會計(jì)師的一個完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊會計(jì)師工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)而被用于現(xiàn)實(shí)注冊會計(jì)師的工作中。盡管如此，還是有人會無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計(jì)結(jié)果。
(四)專業(yè)勝任能力不足
財(cái)務(wù)造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會計(jì)師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟(jì)利益面前保持理性，保持立場的堅(jiān)定以及客觀的對待審計(jì)工作。長此以往，不僅廣大社會群眾受到審計(jì)結(jié)果的誤導(dǎo)，威脅到公眾的切身利益，同樣還會使人們對于注冊會計(jì)師存在的價值產(chǎn)生質(zhì)疑。
(五)競爭手段不合理
我國的當(dāng)下市場中，有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務(wù)所增多的同時，市場的需求并不見得也是迅猛擴(kuò)大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不疲”的進(jìn)行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務(wù)所的會計(jì)師前去進(jìn)行審計(jì)工作。有些甚至不惜以降低審計(jì)所要收取的費(fèi)用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會使律師事務(wù)所進(jìn)入不斷的降低價格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個怪圈中。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德不高的原因剖析
調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟(jì)、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對注冊會計(jì)師進(jìn)行的強(qiáng)迫。不過也不能排除部分的注冊會計(jì)師因?yàn)樽陨淼膬r值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。
(一)政府行政干預(yù)的影響
日前，我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強(qiáng)有力的“有形的手”對市場進(jìn)行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動經(jīng)濟(jì)的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠穩(wěn)步運(yùn)行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實(shí)的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。
(二)虛假信息的需求旺盛
審計(jì)造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求，各大公司對于虛假信息的需求就在于財(cái)務(wù)信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會計(jì)師合作，制造虛假的財(cái)務(wù)信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任;不僅如此，很多的注冊會計(jì)師也是為了獲得眼前的利益，與各個企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系，不惜鋌而走險的制造虛假審計(jì)信息。同樣的，市場上對于高質(zhì)量的神審計(jì)信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個直接的原因：第一,主要是審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計(jì)信息保持漠視態(tài)度。但是審計(jì)的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時候，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認(rèn)可，不惜以制造虛假的財(cái)務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對于虛假的審計(jì)信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當(dāng)前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機(jī)者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機(jī)者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因?yàn)樗麄儗τ趯徲?jì)信息沒有自己的判斷和識別，況且他們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。他們甚至也不在意注冊會計(jì)師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對于會計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機(jī)者的這一普遍心理，通過制造虛假的財(cái)務(wù)信息引起股市的上漲，吸引到更多投機(jī)者的關(guān)注。
(三)注冊會計(jì)師道德觀念差
隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會主義道德體系開始逐漸得到建立。社會道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個開放的進(jìn)程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟(jì)狀況得到了很好的改善，但是西方社會的腐朽的價值觀也同樣傳入中國民眾的社會生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價值觀。中國社會的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。
三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建議
目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會計(jì)師，因此注冊會計(jì)師的社會權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機(jī)、牟利的工具。所以注冊會計(jì)師的名譽(yù)面臨著巨大的信任危機(jī)。其中，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。
(一)改變審計(jì)委托關(guān)系
根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯誤的審計(jì)委托關(guān)系直接造成了注冊會計(jì)師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計(jì)委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊會計(jì)師的審計(jì)委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個嚴(yán)重的現(xiàn)象，會導(dǎo)致不良的后果。因?yàn)楸緛碜詴?jì)師對于上市公司來說，是一個監(jiān)管者，但是，扭曲的審計(jì)委托關(guān)系，使得注冊會計(jì)師成為了雇傭者，降低了他們的獨(dú)立性，導(dǎo)致他們在工作中偏離了初衷，放棄了為社會公眾服務(wù)的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財(cái)務(wù)報表的工具。因此，這是嚴(yán)重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個問題，我們首先要完善注冊會計(jì)師的職業(yè)道德機(jī)制，要明確注冊會計(jì)師與上市公司之間的審計(jì)委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計(jì)委托關(guān)系。提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使他們做到為社會公眾服務(wù)。
(二)完善法律責(zé)任追究機(jī)制
除了要建立起合理有效的審計(jì)委托關(guān)系模式，強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)，更重要的是要完善法律責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)橹挥蟹墒侄尾拍茏钛杆僮钪苯拥淖柚棺詴?jì)師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對注冊會計(jì)師行為的監(jiān)督也是很嚴(yán)格和高效的。因?yàn)樵诜墒侄蔚谋O(jiān)督下，注冊會計(jì)師必然會警惕自己的行為，使自己的行為按照標(biāo)準(zhǔn)行事。他們只有去符合要求的標(biāo)準(zhǔn)，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動做出高質(zhì)量的報表，才能減輕他們承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，如果法律責(zé)任追究機(jī)制不夠完善，或者相對寬松，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平也會相應(yīng)的降低，因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊會計(jì)師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強(qiáng)和完善與注冊會計(jì)師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運(yùn)轉(zhuǎn)下的法律責(zé)任追究機(jī)制，才能使注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的重要作用
注冊會計(jì)師以會計(jì)師事務(wù)所為依托，注冊會計(jì)師不能單獨(dú)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，只有加入具體的某一個會計(jì)事務(wù)所，才能進(jìn)行審計(jì)任務(wù)。因此，我們要注重發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的重要作用，不斷的完善事務(wù)所的管理的理念，和整個事務(wù)所的發(fā)展意圖。會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到自己的意圖影響著注冊會計(jì)師的職業(yè)道德。因此對于負(fù)責(zé)人來說，要主動的承擔(dān)社會責(zé)任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)文化建設(shè)，定期進(jìn)行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育，發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。
四、總結(jié)
注冊會計(jì)師的職業(yè)道德的提高是注冊會計(jì)師這個行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對屢次的注冊會計(jì)師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點(diǎn)，才能提出有效的應(yīng)對政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo)，幫助我們解決實(shí)際的關(guān)于注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題。
作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)
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