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注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文

時(shí)間:2022-08-08 11:06:10 財(cái)務(wù)知識 我要投稿
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注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文

  職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)中的一個(gè)重要問題,相關(guān)的論文有哪些?下面是小編為你整理的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)論文,希望對你有幫助。

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文

  注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文篇1

  淺析注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

  2001年證券市場發(fā)生的銀廣夏事件、麥科特事件等,使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法制經(jīng)濟(jì),又是嚴(yán)格的誠信經(jīng)濟(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中不是一般的市場交易參與者,其作為會(huì)計(jì)信息的鑒證者,對維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序具有重要的作用。筆者認(rèn)為,要重塑注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象和聲譽(yù),根本出路在于搞好職業(yè)道德建設(shè)。

  一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

  1、天生非獨(dú)立性

  中國注冊會(huì)計(jì)師從恢復(fù)之日起就存在獨(dú)立性問題。因?yàn)閹缀趺總(gè)事務(wù)所都有一個(gè)掛靠單位,掛靠單位多為各級財(cái)政、審計(jì)部門或省級以上行業(yè)主管部門。一般而言,掛靠單位權(quán)力越大,事務(wù)所業(yè)務(wù)量越多。后來事務(wù)所多了,有關(guān)權(quán)力部門搞起了執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定,如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格,大型國有企業(yè)審計(jì)查證資格等。這種用行政手段分配社會(huì)資源的辦法,人為地給部門所轄的事務(wù)所招攬到許多原始業(yè)務(wù),不免沾上某些政府職能延伸之嫌。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與這些掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有千絲萬縷的聯(lián)系,容易干擾注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè),無法調(diào)動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師的積極性,注冊會(huì)計(jì)師也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識,影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師、注冊審計(jì)師聯(lián)合,政府有關(guān)部門又讓注冊審計(jì)師一夜之間整體轉(zhuǎn)為注冊會(huì)計(jì)師,給整體素質(zhì)本來就不高的中國注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍加大了后續(xù)教育難度。

  2、內(nèi)部混戰(zhàn)

  1998年年底之前,具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先完成了脫鉤改制,1999年年底之前,其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所也完成了脫鉤改制。脫鉤改制讓事務(wù)所告別了“官方”,做到了形式上的獨(dú)立。然而,由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,良莠不齊,而事務(wù)所之間又缺乏公平的競爭環(huán)境,行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場秩序,因而,拉客戶、保客戶成為事務(wù)所頭等大事,低價(jià)攬業(yè)務(wù),高額給回扣,成為行業(yè)公開的秘密。任何一個(gè)行業(yè),如果內(nèi)部打混戰(zhàn),那么,受害的最終是自己。

  這種內(nèi)部混戰(zhàn)表現(xiàn)在以下三方面:

  (1)過度競爭。在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè),過度的競爭,特別是低價(jià)格的競爭,會(huì)嚴(yán)重削弱注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,降低其服務(wù)的質(zhì)量。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間,事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低,這樣注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

  (2)利欲熏心。有的事務(wù)所為了賺錢,采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費(fèi)等辦法拉關(guān)系、拉項(xiàng)目,什么業(yè)務(wù)都接,注冊會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力也敢簽字。注冊會(huì)計(jì)師承接了難以勝任的業(yè)務(wù),就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害;蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件,注冊會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi),則往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖。支付傭金也是影響注冊?huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。

  (3)見利忘義。有些后任注冊會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對審計(jì)意見的要求,便蓄意侵害前任注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。比如有些后任注冊會(huì)計(jì)師對涉及前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題,不與其溝通,在不完全了解事實(shí)的情況下,輕率發(fā)表審計(jì)意見,導(dǎo)致同行關(guān)系緊張?蛻艚(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,暗示著注冊會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧,客戶不認(rèn)可注冊會(huì)計(jì)師的立場。在一些情況下,如果注冊會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的審計(jì)意見,客戶就可能通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的。

  3、教育失誤

  主要表現(xiàn)在認(rèn)識混亂,存在誤區(qū)。

  (1)機(jī)遇誤區(qū)。在合伙人或發(fā)起人中,有一種機(jī)遇論觀點(diǎn),很有代表性。他們認(rèn)為:其一,現(xiàn)在是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段,應(yīng)該抓住機(jī)遇盡快把事務(wù)所做大、做好、做強(qiáng),事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場,主要合伙人的主要精力應(yīng)放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上,全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求的意識,F(xiàn)在,社會(huì)對高質(zhì)量的信息缺乏真正的需求,審計(jì)報(bào)告沒有幾個(gè)人看,你堅(jiān)持原則,那么你的客戶就可能越做越少;你遷就客戶,那么你就能生意興隆。其二,WTO已經(jīng)加入了,洋會(huì)計(jì)師過幾年要大舉進(jìn)入國內(nèi)會(huì)計(jì)市場,政府也不希望看到事務(wù)所出大的事,出點(diǎn)小事不要緊,在發(fā)展中逐步規(guī)范就是了,F(xiàn)在,時(shí)不我待,過了這一村,就沒有那一店,等到做業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)要賠償了,我們就激流勇退不做了。在這些人看來,辦事務(wù)所是一項(xiàng)回報(bào)不菲的投資,是一個(gè)短期商業(yè)行為。其三,還有一種人,認(rèn)為“我”沒有別人那么好的機(jī)遇,起跑時(shí)就比別人落后——執(zhí)業(yè)資格沒有別人那么多、市場又被“各路諸侯”進(jìn)行了瓜分,衣食足方知廉恥,為了生存,“我”必須抓住每一個(gè)“機(jī)遇”,“我”會(huì)揀別人望而卻步的驗(yàn)資業(yè)務(wù)做,“我”會(huì)不顧后果接業(yè)務(wù)做,“我”會(huì)挖空心思聯(lián)絡(luò)有權(quán)部門采用業(yè)務(wù)分成制造業(yè)務(wù)做。

  (2)委屈誤區(qū)。銀廣夏審計(jì)失敗,留給注冊會(huì)計(jì)師太多的.教訓(xùn)。可是,也有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,財(cái)政部吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格太嚴(yán)厲了,做人難,做注冊會(huì)計(jì)師更難。面對豐厚的審計(jì)費(fèi)用,有的注冊會(huì)計(jì)師為之心動(dòng),也有的注冊會(huì)計(jì)師想堅(jiān)守一方凈土,可是,公正執(zhí)業(yè)難呀!你不做,自然有人會(huì)做。一個(gè)小小的注冊會(huì)計(jì)師,在強(qiáng)大的壓力下,猶如迷途的羊羔,在生存還是毀滅的十字路口,有時(shí)真是一念之差,就踏上了一條眼前看似平安但將來可能帶來滅頂之災(zāi)的毀滅之路。有些出事的注冊會(huì)計(jì)師真慘,不是業(yè)務(wù)水平不行,查不出問題,更多的是抗不過方方面面的壓力,有時(shí)只好心存僥幸眼睛一閉往火坑里跳。社會(huì)上把會(huì)計(jì)造假的主要責(zé)任推到注冊會(huì)計(jì)師身上,太不公平,注冊會(huì)計(jì)師真委屈。

  (3)身份誤區(qū)。有的注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,事務(wù)所改制后,能夠成為股東的是少數(shù)人,事務(wù)所搞得好不好,是股東們的事,我為股東打工,不求做得最好,只要能過各級復(fù)核關(guān)就行,我關(guān)心的是自己的所得。

  二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

  1、社會(huì)利益高于一切

  注冊會(huì)計(jì)師不僅要向客戶,更要向社會(huì)公眾承擔(dān)審計(jì)責(zé)任,要把維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會(huì)公眾利益擺在第一位;不能因?yàn)閾?dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會(huì)公眾利益;要有揭短的勇氣,在不違背原則的前提下要把自己過去的過錯(cuò)或失誤和盤托出,以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。

  2、珍惜聲譽(yù)堅(jiān)持原則

  注冊會(huì)計(jì)師要十分珍惜自己市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的職業(yè)聲譽(yù)和優(yōu)秀專業(yè)人士形象,自覺樹立并遵守超過社會(huì)一般水平的道德水平。要恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),發(fā)表審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí),應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體,不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù),不得為招攬客戶而向推薦人支付傭僉,也不得向第三方推薦客戶而從中收取傭金。

  3、敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利

  注冊會(huì)計(jì)師要充分認(rèn)識注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用,要熱愛自己所從事的工作,干一行愛一行鉆一行;甘于寂寞,埋頭苦干,一絲不茍,兢兢業(yè)業(yè);要正確對待所得與所失,以發(fā)展的眼光,看待行業(yè)的發(fā)展、認(rèn)識自己的價(jià)值。要堅(jiān)持自己的選擇是有眼光的、自己的價(jià)值會(huì)被別人發(fā)現(xiàn)的,多一點(diǎn)耐心,少一些浮躁,提倡先多一點(diǎn)積累,后得到回報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師過于看重名利,名利就會(huì)成為生活中的包袱,在成績面前,要學(xué)會(huì)正確對待自己,也正確對待別人。

  4、精通業(yè)務(wù)追求卓越

  注冊會(huì)計(jì)師有熱情、有干勁但沒有過硬的專業(yè)技能是不能勝任工作的。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)知識更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)從業(yè)人士。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持永不落伍,勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)。除了學(xué)習(xí)業(yè)務(wù),還要學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識,包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、倫理、管理、外語、信息技術(shù)等等。

  5、利害攸關(guān)實(shí)行回避

  注冊會(huì)計(jì)師在以下3種情況下,應(yīng)向事務(wù)所報(bào)告:一是其在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益或者與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托單位的當(dāng)事人有近親關(guān)系;二是其接受委托,親自或指導(dǎo)、協(xié)助委托單位的管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表;三是其在委托單位任職,離職后未滿兩年的。上述三種情況表明注冊會(huì)計(jì)師與委托單位存在利害關(guān)系,事務(wù)所不應(yīng)該派該注冊會(huì)計(jì)師去委托單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

  6、尊重客戶保守秘密

  注冊會(huì)計(jì)師與客戶的溝通,必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí),應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。即使取得了客戶的授權(quán)后注冊會(huì)計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息,但仍應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對象,以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

  7、質(zhì)量第一信譽(yù)至上

  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持以質(zhì)量求生存、以信譽(yù)求發(fā)展的指導(dǎo)方針。事務(wù)所應(yīng)建立適應(yīng)事務(wù)所實(shí)際情況的管理體制。合伙人之間不能各自為政、分開核算。在注冊會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)、現(xiàn)場工作、出具報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié),都要進(jìn)行多層次、多方面的監(jiān)控。要堅(jiān)持原則,要讓那些有購買審計(jì)意見意愿者找不到愿意配合造假的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐,保持和提高專業(yè)勝任能力,不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

  8、團(tuán)結(jié)友善相互忠誠

  事務(wù)所合伙人之間、合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會(huì)計(jì)師和一般助理人員之間都應(yīng)該真誠相待,減少隔閡,特別要處理好合伙人與合伙人之間、合伙人與注冊會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師與注冊會(huì)計(jì)師之間的收入分配。

  不同事務(wù)所之間的注冊會(huì)計(jì)師,也要互相尊重。后任注冊會(huì)計(jì)師在接手前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不得蓄意侵害前任注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益;在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前,后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因,并關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對象存在重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會(huì)計(jì)師,并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談,以便采取妥善的處理措施。

  三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施

  1、應(yīng)完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

  我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南等多個(gè)層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前,職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布實(shí)施。

  2、應(yīng)加大注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度

  (1)注冊會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)擴(kuò)大職業(yè)道德內(nèi)容,加大分值;

  (2)學(xué)校教育應(yīng)將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授;

  (3)注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材;

  (4)各級協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例,發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德做得好的典型,供同行學(xué)習(xí);

  (5)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

  3、應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

  注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu),由協(xié)會(huì)工作人員和聘請的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成,以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會(huì)還要對所有的注冊會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況,與注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人利益掛鉤,以正面教育為主,事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時(shí),向上級報(bào)告,而不是自行嘗試解決。

  4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制

  (1)安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;

  (2)定期(一般5年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師;

  (3)跟蹤客戶動(dòng)態(tài),必要時(shí)采取非常規(guī)措施;

  (4)有步驟地調(diào)整客戶。

  5、應(yīng)加大懲處力度,加強(qiáng)行業(yè)自律

  有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)到人。要建立民事賠償機(jī)制,使注冊會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,從而對注冊會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

  6、應(yīng)凈化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

  當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會(huì)計(jì)市場低水平飽和,供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所,僧多粥少,事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境,行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價(jià)等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場秩序。因此,對不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締,防止“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會(huì)計(jì)市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強(qiáng),創(chuàng)立品牌事務(wù)所;要大力推行合伙制事務(wù)所,嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差,還有制度缺陷的原因,比如上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,也危及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以,要呼吁全社會(huì)都關(guān)心支持注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作,不受外來干擾,獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。

  注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文篇2

  注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究

  摘要:注冊會(huì)計(jì)師以其獨(dú)特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認(rèn)知。他們在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣?huì)監(jiān)督者的角色,所以,他們在審計(jì)方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當(dāng)前,我國正處于計(jì)劃制經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段,所以注冊會(huì)計(jì)師就更應(yīng)該做好自己的本職工作,對社會(huì)起到有效的監(jiān)督作用。但是,從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看,很多的注冊會(huì)計(jì)師對于造價(jià)、制假行為不但沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管制,反而在這個(gè)過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實(shí)際上也是注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)在社會(huì)中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會(huì)計(jì)師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)的問題展開分析討論。

  關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德;執(zhí)業(yè)環(huán)境

  伴隨著改革開放的不斷深入,市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大,注冊會(huì)計(jì)師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè),也在發(fā)揮著他的積極作用。但是,目前的一系列問題,使得公眾對于注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑,而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然,其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系,其中最重要的一定就是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會(huì)計(jì)師在行使自己的職能時(shí)真實(shí)、客觀并且嚴(yán)格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點(diǎn)和難點(diǎn),這也是社會(huì)所要面臨的巨大的難題與麻煩。

  一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

  通過研究大量的造假案件,我們能夠發(fā)現(xiàn)一個(gè)較為潛在的問題,那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會(huì)計(jì)師,他們不僅職業(yè)水平不高,而且在公眾面前也被標(biāo)上“不靠譜”的標(biāo)簽,所以他們的審計(jì)報(bào)告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會(huì)計(jì)師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出,大量的注冊會(huì)計(jì)師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。

  (一)參與審計(jì)造假

  當(dāng)造假行為在注冊會(huì)計(jì)師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后,各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財(cái)務(wù)表造假或是其他方面的造假,企業(yè)通過注冊會(huì)計(jì)師的造假行為,以達(dá)到欺騙消費(fèi)者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個(gè)國家或大或小的企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成某種不正當(dāng)合作關(guān)系后的欺騙行為。但是,通過調(diào)查得知,各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測,往往禁不住調(diào)查便會(huì)露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)但是又不被法律所關(guān)注呢?我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的,那么又是什么原因使得如此多的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的造假行為呢?恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧,利益使注冊會(huì)計(jì)師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為,不僅如此,還有甚者是完全主動(dòng)的'投入到與企業(yè)的合作之中。

  (二)缺乏獨(dú)立性

  注冊會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性不僅需要會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守,并且應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的靈魂,假如注冊會(huì)計(jì)師失去了自己的獨(dú)立性,那么他們的立場也將變得模糊,也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡,因?yàn)樗麄儾⒉荒転榱斯姷睦孀龀隹陀^的審計(jì)報(bào)告?墒俏覀儑覍Υ詴(huì)計(jì)師獨(dú)立性的問題,一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個(gè)原因可能就是,注冊會(huì)計(jì)師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立系被逐漸消解。

  (三)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

  注冊會(huì)計(jì)師雖說要具備完全的獨(dú)立性,但是那并不代表他們在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)就完全是自由的,不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的一個(gè)完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此,它還作為判斷注冊會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)而被用于現(xiàn)實(shí)注冊會(huì)計(jì)師的工作中。盡管如此,還是有人會(huì)無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定,做出一些質(zhì)量不高的審計(jì)結(jié)果。

  (四)專業(yè)勝任能力不足

  財(cái)務(wù)造假案件的層出不窮,其中很重要的原因之一,就是執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng),他們不能在經(jīng)濟(jì)利益面前保持理性,保持立場的堅(jiān)定以及客觀的對待審計(jì)工作。長此以往,不僅廣大社會(huì)群眾受到審計(jì)結(jié)果的誤導(dǎo),威脅到公眾的切身利益,同樣還會(huì)使人們對于注冊會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑。

  (五)競爭手段不合理

  我國的當(dāng)下市場中,有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著,律師事務(wù)所增多的同時(shí),市場的需求并不見得也是迅猛擴(kuò)大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不疲”的進(jìn)行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地,他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系,通過委派自己事務(wù)所的會(huì)計(jì)師前去進(jìn)行審計(jì)工作。有些甚至不惜以降低審計(jì)所要收取的費(fèi)用,降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會(huì)使律師事務(wù)所進(jìn)入不斷的降低價(jià)格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個(gè)怪圈中。

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  二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不高的原因剖析

  調(diào)查研究得知,現(xiàn)如今大量的制假事件背后,是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的,在它的背后甚至有國家經(jīng)濟(jì)、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的強(qiáng)迫。不過也不能排除部分的注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨淼膬r(jià)值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。

  (一)政府行政干預(yù)的影響

  日前,我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中,以往的社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂,所以就需要政府這只強(qiáng)有力的“有形的手”對市場進(jìn)行一定的規(guī)范的管理,甚至是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠穩(wěn)步運(yùn)行的主要基礎(chǔ)和保障,這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動(dòng)工作,為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙,提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是,真實(shí)的市場環(huán)境中,政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢,甚至還會(huì)在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。

  (二)虛假信息的需求旺盛

  審計(jì)造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求,各大公司對于虛假信息的需求就在于財(cái)務(wù)信息的造假,企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會(huì)計(jì)師合作,制造虛假的財(cái)務(wù)信息,試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任;不僅如此,很多的注冊會(huì)計(jì)師也是為了獲得眼前的利益,與各個(gè)企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系,不惜鋌而走險(xiǎn)的制造虛假審計(jì)信息。同樣的,市場上對于高質(zhì)量的神審計(jì)信息也并不是很在意,他們各自都是只在意自己的利益,而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個(gè)直接的原因:第一,主要是審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股,所以很多時(shí)候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計(jì)信息保持漠視態(tài)度。但是審計(jì)的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián),所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息,甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。比如說,在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時(shí)候,企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認(rèn)可,不惜以制造虛假的財(cái)務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二,公眾對于虛假的審計(jì)信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當(dāng)前的市場中,存有兩類明顯特征的人群,那就是投資者和投機(jī)者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機(jī)者來說,他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面,因?yàn)樗麄儗τ趯徲?jì)信息沒有自己的判斷和識別,況且他們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。他們甚至也不在意注冊會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)、工作能力,更別說對于會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心,企業(yè)就是抓住了投機(jī)者的這一普遍心理,通過制造虛假的財(cái)務(wù)信息引起股市的上漲,吸引到更多投機(jī)者的關(guān)注。

  (三)注冊會(huì)計(jì)師道德觀念差

  隨著教育的深入,中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升,中國社會(huì)主義道德體系開始逐漸得到建立。社會(huì)道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是,隨著開個(gè)開放的進(jìn)程的加快,中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入,中國的經(jīng)濟(jì)狀況得到了很好的改善,但是西方社會(huì)的腐朽的價(jià)值觀也同樣傳入中國民眾的社會(huì)生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價(jià)值觀。中國社會(huì)的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。

  三、提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

  目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會(huì)計(jì)師,因此注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會(huì)公眾和投資者的利益,但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機(jī)、牟利的工具。所以注冊會(huì)計(jì)師的名譽(yù)面臨著巨大的信任危機(jī)。其中,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議,希望對這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。

  (一)改變審計(jì)委托關(guān)系

  根據(jù)前面的分析,我們可以得出這樣的結(jié)論,即錯(cuò)誤的審計(jì)委托關(guān)系直接造成了注冊會(huì)計(jì)師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計(jì)委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位,以致股東與委托注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個(gè)嚴(yán)重的現(xiàn)象,會(huì)導(dǎo)致不良的后果。因?yàn)楸緛碜詴?huì)計(jì)師對于上市公司來說,是一個(gè)監(jiān)管者,但是,扭曲的審計(jì)委托關(guān)系,使得注冊會(huì)計(jì)師成為了雇傭者,降低了他們的獨(dú)立性,導(dǎo)致他們在工作中偏離了初衷,放棄了為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨。反而,他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益,“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。因此,這是嚴(yán)重違反職業(yè)操守的事情,也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會(huì)繼續(xù)發(fā)生。所以,為了解決這個(gè)問題,我們首先要完善注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德機(jī)制,要明確注冊會(huì)計(jì)師與上市公司之間的審計(jì)委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計(jì)委托關(guān)系。提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使他們做到為社會(huì)公眾服務(wù)。

  (二)完善法律責(zé)任追究機(jī)制

  除了要建立起合理有效的審計(jì)委托關(guān)系模式,強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè),更重要的是要完善法律責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)橹挥蟹墒侄尾拍茏钛杆僮钪苯拥淖柚棺詴?huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障,對注冊會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督也是很嚴(yán)格和高效的。因?yàn)樵诜墒侄蔚谋O(jiān)督下,注冊會(huì)計(jì)師必然會(huì)警惕自己的行為,使自己的行為按照標(biāo)準(zhǔn)行事。他們只有去符合要求的標(biāo)準(zhǔn),并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng),用自己的行動(dòng)做出高質(zhì)量的報(bào)表,才能減輕他們承擔(dān)的法律責(zé)任。但是,如果法律責(zé)任追究機(jī)制不夠完善,或者相對寬松,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平也會(huì)相應(yīng)的降低,因?yàn)楦咚降穆殬I(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益,而如果能逃避這種寬松的法律責(zé)任監(jiān)督機(jī)制,卻能獲得更多的市場份額。因此,注冊會(huì)計(jì)師很難去拒絕這份誘惑,而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們,不斷加強(qiáng)和完善與注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的,只有在正常運(yùn)轉(zhuǎn)下的法律責(zé)任追究機(jī)制,才能使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。

  (三)注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用

  注冊會(huì)計(jì)師以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為依托,注冊會(huì)計(jì)師不能單獨(dú)執(zhí)行審計(jì)任務(wù),只有加入具體的某一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所,才能進(jìn)行審計(jì)任務(wù)。因此,我們要注重發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用,不斷的完善事務(wù)所的管理的理念,和整個(gè)事務(wù)所的發(fā)展意圖。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到自己的意圖影響著注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。因此對于負(fù)責(zé)人來說,要主動(dòng)的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,以誠信執(zhí)業(yè)為初衷,同時(shí)在事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)文化建設(shè),定期進(jìn)行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育,發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。

  四、總結(jié)

  注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的提高是注冊會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證,但針對屢次的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象,只有通過深入分析其特點(diǎn),才能提出有效的應(yīng)對政策,才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此,必須重視注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo),幫助我們解決實(shí)際的關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題。

  作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)

  參考文獻(xiàn):

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  注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德論文篇3

  論注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

  摘要:注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,在現(xiàn)代社會(huì)中,是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)作的重要手段,是社會(huì)引用體系的重要組成部分。就注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)而言,既要監(jiān)督別人,也需要?jiǎng)e人的監(jiān)督,職業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)重大,而減少乃至避免風(fēng)險(xiǎn)的措施就是嚴(yán)格守法,遵守職業(yè)道德。因此,加強(qiáng)職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要問題。

  關(guān)鍵詞:注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德;必要性;現(xiàn)狀分析;建議

  一、注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

  (一)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵

  會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的,體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的,調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從一般意義上講,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范,包括注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)的正直、誠實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會(huì)、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

  (二)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則

  1、獨(dú)立、客觀、公正。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂,既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又包括形式上的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),必須以“獨(dú)立、客觀、公正”為原則,站在中立者的立場,對所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

  2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn),能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn),又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

  3、保密。只有在注冊會(huì)計(jì)師與客戶雙方自愿而又充分的溝通和交流,不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況下,注冊會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對客戶的信息給予保密。

  4、職業(yè)行為。注冊會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù),不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師履行對社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。

  5、技術(shù)準(zhǔn)則。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力,并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

  二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的.必要性

  (一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

  隨著改革開放的深入,理論界、企業(yè)界以及政府的監(jiān)管部門逐步形成了一個(gè)共識,即要建設(shè)健康的、有活力的,能夠反映社會(huì)特色,表現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性的市場經(jīng)濟(jì),必須尊崇道德原則。缺乏道德,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本會(huì)極其高昂,甚至根本無法運(yùn)行。在一個(gè)欺詐和舞弊盛行的社會(huì)里,弱者得不到公平,坦誠者最易受到傷害。正常的經(jīng)濟(jì)次序受到巨大破壞,更不用說經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

  (二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于市場經(jīng)濟(jì)管理的高效化

  社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,離不開高效的科學(xué)管理,而科學(xué)管理需要有效的規(guī)章制度。發(fā)揮規(guī)章制度的應(yīng)有作用,則必須借助道德的力量。一方面,良好道德精神是規(guī)章制度運(yùn)行并發(fā)揮作用的潤滑劑。規(guī)章制度具有一定的強(qiáng)制性,但它所作用的程度多少還取決于人們的道德覺悟,倘若缺乏道德力量,規(guī)章制度就難以順利運(yùn)行從而不能達(dá)到預(yù)期效果。另一方面,進(jìn)步的道德觀念對社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)管理具有正確的導(dǎo)向作用。這一點(diǎn)集中體現(xiàn)在進(jìn)步道德的作用,它可以通過社會(huì)輿論進(jìn)行評價(jià),考察改革及其相應(yīng)行為的正義性和合理性。

  (三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于克服市場經(jīng)濟(jì)負(fù)面效應(yīng)

  職業(yè)道德作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段,與管理、行政、法律、經(jīng)濟(jì)手段相比,有其不可替代的獨(dú)特功能。一般而言,管理、行政、法律是一種強(qiáng)制性手段,它通過國家行政部門強(qiáng)制推行一些政策法令,盡管可以收到明顯效果,但對處于市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人來說,終究是一種外在力量,若不能被心悅誠服地接受,往往只能造成一種暫時(shí)效應(yīng),一旦市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)“障礙”,已經(jīng)建立起來的秩序仍有被沖垮的危險(xiǎn)。

  三、當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

  (一)偏離專業(yè)發(fā)展方向,對經(jīng)濟(jì)利益過分追求

  由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于注冊會(huì)計(jì)師的基本要求是具有一定的專業(yè)勝任能力,否則在不勝任的情況下接受委托,則被視為不具備職業(yè)道德。但是,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員的實(shí)踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說專業(yè)研究,甚至對一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾的進(jìn)行交易,助理人員也得不到必要的指導(dǎo)與監(jiān)督,工作質(zhì)量下降,所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對于企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。

  (二)漠視專業(yè)責(zé)任,出賣信息原則

  許多會(huì)計(jì)師大談職業(yè)道德責(zé)任,可是行動(dòng)往往悖離了這一準(zhǔn)則,存在僥幸心理,奉行“撈一把”就走,將職業(yè)道德拋之腦后。“黎明股份案”足以說明這一現(xiàn)象的廣泛。信用被一些會(huì)計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿,大作為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財(cái),為人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換,會(huì)計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報(bào)表使用者。共性約束被淡化,個(gè)性發(fā)展欠缺制約。“獨(dú)立、客觀、公正”只是一紙空談。

  (三)處理機(jī)制不健全,肇事者有機(jī)可乘

  我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今,中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場禁入”處罰的僅有一小部分人,相對眾多的造假事實(shí),這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失,受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償,破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。而造假的巨大收益和較低成本往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行了利益和成本的對比后,置誠信于不顧去追逐利益。

  四、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

  (一)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

  獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。在實(shí)踐中,人們已經(jīng)深刻認(rèn)識到,如果審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性,那么他的意見就毫無價(jià)值。所謂實(shí)質(zhì)的獨(dú)立,是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,本質(zhì)上是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度,一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨(dú)立性,不能偏袒任何當(dāng)事人,尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性,是對第三者而言的,即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之,就是注冊會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的,三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此,報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。一旦發(fā)現(xiàn)可能威脅到獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師一定要采取防范措施將威脅降到可接受的低水平,甚至消除。所以說審計(jì)獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的安身立命之本。在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前,我們必須未雨綢繆,敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突,建立注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù),塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象,向社會(huì)亮出真正具有公信力的審計(jì)意見。

  (二)提高監(jiān)督管理水平,加大執(zhí)法力度

  解決目前我國有效委托者缺乏和外部監(jiān)督不力帶來的誠信缺失問題,最為有效的方法就是完善有關(guān)法規(guī)制度,同時(shí)加大對注冊會(huì)計(jì)師不誠信行為的懲罰力度。首先,針對有效委托者的缺乏,使得對注冊會(huì)計(jì)師誠信原則履行的監(jiān)督乏力,應(yīng)不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,包括《中國注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等,防止有關(guān)人員鉆法規(guī)的空子,對有關(guān)處罰條款的規(guī)定應(yīng)盡可能少留余地,以防違規(guī)者和執(zhí)法者對處罰權(quán)的非善意操縱,減少經(jīng)濟(jì)租金的產(chǎn)生。其次,加大對注冊會(huì)計(jì)師不誠信的處罰力度,應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)人,從而對注冊會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。我國現(xiàn)有的《公司法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)對注冊會(huì)計(jì)師的不誠信行為的處罰威懾力不夠,在對經(jīng)濟(jì)賠償?shù)奶幜P規(guī)定較少、不全面;對刑事處罰的規(guī)定不夠明確;再加上執(zhí)法的力度不大,不誠信的違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得,并使不誠信者永遠(yuǎn)不能重回注會(huì)計(jì)師行業(yè),對于造成嚴(yán)重后果的必須追究刑事責(zé)任,對不誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行退出機(jī)制。再次,民事賠償機(jī)制的建立和完善,可以有效地防止管理者和注冊會(huì)計(jì)師不誠信行為的發(fā)生,有利于公民合法財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)和證券市場的有序運(yùn)行。最后,加大執(zhí)法的力度,執(zhí)法部門對注冊會(huì)計(jì)師不誠信行為需承擔(dān)的民事和刑事責(zé)任應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行追究,不徇私情。只有這樣,才能對失信行為進(jìn)行有效的懲罰,使注冊會(huì)計(jì)師自覺地遵守誠信的職業(yè)道德。

  (三)建立民事賠償,提高注冊會(huì)計(jì)師非誠信行為法律成本

  就懲戒注冊會(huì)計(jì)師非誠信行為而言,目前最重要的是建立民事賠償制度。民事賠償制度是一種成本很低但效果顯著的防范措施,降低注冊會(huì)計(jì)師非誠信行為的發(fā)生概率。事實(shí)說明,我國注冊會(huì)計(jì)師非誠信行為之所以屢禁不止,在很大程度上是因?yàn)槟壳拔覈袷沦r償和刑事處罰制度不完善,注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違信成本極低,行政處罰起不到有效的威懾作用。為制止注冊會(huì)計(jì)師的非誠信行為,應(yīng)改變目前對違信注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行單一行政處罰的做法,要視情節(jié)輕重,適時(shí)追究違信注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。為了保護(hù)弱者和提高注冊會(huì)計(jì)師非誠信行為的法律成本,可以參照西方國家,將注冊會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為“推定欺詐”,即把主觀上的“過錯(cuò)”推定為主觀的“故意”。

  總之,注冊會(huì)計(jì)師的工作滲透于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面,注冊會(huì)計(jì)師人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也扮演著越來越重要的角色。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)已到了刻不容緩的地步。我國政府將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題提到了前所未有的高度,這是極其英明的,但要真正達(dá)到完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的目標(biāo)還必須采取種種有效的措施。

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