2008年注冊會計師考試《會計》真題及答案(下)
三、計算及會計處理題(本題型共3題,第1小題6分,第2小題8分,第3小題lO分,共24分。要求計算的,應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的,要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)1.20×6年2月1日,甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同,合同總價款為l2000萬元,建造期限2年,乙公司于開工時預(yù)付20%合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設(shè),估計工程總成本為l0000萬元。至20×6年l2月31日,甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲,甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此,甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價款600萬元,但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20×7年6月,乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅,經(jīng)與甲公司協(xié)商一致,增加合同價款2000萬元。20×7年度,甲公司實際發(fā)生成本7150萬元,年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。
20×8年2月底,工程按時完工,甲公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。
假定:(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計,甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20×6年度的財務(wù)報表于20×7年1月l0日對外提供,此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求:計算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用,并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7500)×40%=5000萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200萬元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300萬元。
會計分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借:資產(chǎn)減值損失 300
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 300
(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13500×90%-5000=7150萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸:主營業(yè)務(wù)收入 7800
(3)20×8年工程完工,應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13550-5000-7150=1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬元
借:主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1400
借:存貨跌價準(zhǔn)備 300
貸:主營業(yè)務(wù)成本 300東奧會 計在線
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項如下:
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份,每份面值為l00元?赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元,發(fā)行費用為3200萬元,實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年l.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日,即每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元,每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司
債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè),截至20×6年l2月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年l2月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×7年1月1日,甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
(4)20×7年7月1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下:
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款,發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
、懿豢紤]所得稅影響。
要求:
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。
(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。
(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及20×6年l2月31日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費用的會計分錄。
(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄。
(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄
【答案】
(1)負(fù)債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2萬元,權(quán)益成份公允價值=200000-178508.2=21491.8萬元。
(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=178508.2÷200000×3200=2856.13萬元
權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=3200-2856.13=343.87萬元。
(3)借:銀行存款 196800
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93
貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積—其他資本公積 21147.93
(4)利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元
利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9萬元
現(xiàn)值 利率
178508.2 6%
175652.07 R
173638.9 7%
經(jīng)計算,R=6.59%
20×6年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54萬元。
借:在建工程 11575.47
貸:應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47
借:應(yīng)付利息 3000
貸:銀行存款 3000
(5)20×7年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84萬元。
借:財務(wù)費用 6070.30
貸:應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30
(6)借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積—其他資本公積 21147.93
應(yīng)付利息 2000
貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16
股本 20000
資本公積—股本溢價 191445.77
3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司,實行事業(yè)部制管理,有A、B、C、D四個事業(yè)部,分別生產(chǎn)不同的家用電器,每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下:
(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,成本為1500萬元,預(yù)計使用年限為20年。至20×8年末,電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元,預(yù)計剩余使用年限為l6年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理,由于技術(shù)已經(jīng)落后,其存在減值跡象。
(2)A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元,預(yù)計使用年限均為8年。至20×8年末,X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元,預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,產(chǎn)品銷量大幅下降,20×8年度比上年下降了45%。
經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額,因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額為l800萬元,但無法估計Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額。
(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為l875萬元,預(yù)計使用年限為20年。至20×8年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為l500萬元,預(yù)計剩余使用年限為l6年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來l6年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,成本為3750萬元,預(yù)計使用年限為l5年。至20×8年末,該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元,預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期,C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20×8年2月1日,甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》,甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)通過。4月25日,甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。5月31日,丙公司改選了董事會,甲公司提名的董事占半數(shù)以上,按照公司章程規(guī)定,財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至20×8年12月31日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為l3000萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
(6)其他資料如下:
①上述總部資產(chǎn),以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值均為零。
、陔娮訑(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分配。
、鄢鲜鏊o資料外,不考慮其他因素。
要求:
(1)計算甲公司20×8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20×9年度應(yīng)計提的折舊額。將相關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。
(2)計算甲公司20×8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)A資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600萬元
B資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360萬元
C資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240萬元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組的賬面價值=(2000+3000+5000)+600=10600萬元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價值的B資產(chǎn)組的賬面價值=1500+360=1860萬元
含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組的賬面價值=2000+240=2240萬元
含總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=10600-8480=2120萬元,其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=600÷10600×2120=120萬元,A資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值損失=10000÷10600×2120=2000萬元。
將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機(jī)器間分配:
X設(shè)備應(yīng)承擔(dān)減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400萬元,但甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額為l800萬元,所以X設(shè)備只承擔(dān)減值損失200萬元;余下的1800萬元減值損失在Y、Z之間分配,Y設(shè)備承擔(dān)減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675萬元,Z設(shè)備承擔(dān)減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125萬元。
B資產(chǎn)組可收回金額為2600萬元,未發(fā)生減值。
含總部資產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組發(fā)生減值=2240-2016=224萬元,其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=240÷2240×224=24萬元,C資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值=2000÷2240×224=200萬元。
總部資產(chǎn)減值=120+24=144萬元,20×8年末,計提減值準(zhǔn)備后總部資產(chǎn)的賬面價值=1200-144=1056萬元,20×9年計提折舊額=1056÷16=66萬元。
X機(jī)器減值=200萬元,20×8年末,計提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價值=2000-200=1800萬元,20×9年計提折舊額=1800÷4=450萬元。
Y機(jī)器減值=675萬元,20×8年末,計提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價值=3000-675= 2325萬元,20×9年計提折舊額= 2325÷4= 581.25萬元。
Z機(jī)器減值=1125萬元,20×8年末,計提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價值=5000-1125= 3875萬元,20×9年計提折舊額= 3875÷4= 968.75萬元。
A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2000萬元,計提減值后A資產(chǎn)組的賬面價值=(2000+3000+5000)-2000=8000萬元,20×9年計提折舊額= 450+581.25+968.75=2000萬元。
B資產(chǎn)組20×9年計提折舊=1500÷16= 93.75萬元。
C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失200萬元,計提減值后C資產(chǎn)組的賬面價值=2000-200=1800萬元,20×9年計提折舊額= 1800÷8= 225萬元。
借:資產(chǎn)減值損失 2344
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
--X機(jī)器 200
--Y機(jī)器 675
--Z機(jī)器 1125
--C資產(chǎn)組 200
--電子設(shè)備 144
甲公司20×8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20×9年折舊計算表
項 目 |
20×8年末計提減 值準(zhǔn)備前賬面價值 |
20×8年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 | 20×9年折舊額 |
電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 |
1 200 |
144 |
(1200-144)/16=66 |
A資產(chǎn)組 |
10 000 |
2000 |
2000 |
其中:X機(jī)器 |
2 000 |
200 |
450 |
Y機(jī)器 |
3 000 |
675 |
581.25 |
Z機(jī)器 |
5 000 |
1125 |
968.75 |
B資產(chǎn)組 |
1 500 |
0 |
93.75 |
C資產(chǎn)組 |
2 000 |
200 |
225 |
合計 |
14 700 |
2344 |
2384.75 |
借:資產(chǎn)減值損失 350
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350
四、綜合題(本題型共2題,第1小題18分,第2小題18分,共36分。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長期股權(quán)投資”科目的,要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無效)。
1.甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計部門在對其20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時,對以下交易或事項的會計處理提出疑問:
(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司20×7年9月30目與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元,乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20× 8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為9800萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為200萬元,采用年限平均法計提折舊,至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。
20×7年度,甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊,相關(guān)會計處理如下:
借:管理費用 480
貸:累計折舊 480
(2)20×7年4月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用,合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同約定價款自合同簽定之曰起滿l年后分3期支付,每年4月1日支付1000萬元。
該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法攤銷。
甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下:
借:無形資產(chǎn) 3000
貸:長期應(yīng)付款 3000
借:銷售費用 450
貸:累計攤銷 450
(3)20×7年4月25日,甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有庚公司20%的股權(quán),對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成,至20×7年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日,庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元,庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值),除l00箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為l000萬元)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。
20×7年5月至l2月,庚公司凈虧損為200萬元,除所發(fā)生的200萬元虧損外,未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年l2月31日,因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象,甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試,確定其可收回金額為2200萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為:
借:長期股權(quán)投資 2200
壞賬準(zhǔn)備 800
貸:應(yīng)收賬款 3000
借:投資收益 40
貸:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 40
(4)20×7年6月l8日,甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司,合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日,雙方簽訂租賃協(xié)議,約定自20×7年7月l日起,甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用,租賃期3年,每年租金按市場價格確定為960萬元,每半年末支付480萬元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日,房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元,至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊l400萬元,未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為:
借:固定資產(chǎn)清理 5600
累計折舊 l400
貸:固定資產(chǎn) 7000
借:銀行存款 6500
貸:固定資產(chǎn)清理 5600
遞延收益 900
借:管理費用 330
遞延收益 l50
貸:銀行存款 480
(5)20×7年12月31日,甲公司有以下兩份尚未履行的合同:
、20×7年2月,甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在20×8年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售l000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元,若甲公司違約,雙倍返還定金。
20×7年l2月31日,甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲,甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。
、20×7年8月,甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同,約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品,違約金為合同總價款的20%。
20×7年l2月31日,甲公司庫存D產(chǎn)品3000件,成本總額為1200萬元,按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。
因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行,甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會計處理,其會計處理如下:
借:銀行存款 l50
貸:預(yù)收賬款 150
(6)甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購入,取得成本為6000萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,按年限平均法計提折舊。
20×6年12月31日,甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元。
20×7年12月31日,X設(shè)備的市場價格為2200萬元,預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。
甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上,于20×7年l2月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元,相關(guān)會計處理如下:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
貸:資產(chǎn)減值損失 440
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下:
、偌坠镜脑隽拷杩钅昀蕿10%。
、鄄豢紤]相關(guān)稅費的影響。
、鄹鹘灰拙鶠楣式灰,且均具有重要性。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(7),逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理,不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。
(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計差錯作出的更正,計算其對甲公司20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額,并填列甲公司20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目表。
答案:
(1)
、偈马(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
(1)9月30日累計折舊=9600/20/12*66=2640,賬面價值=9800-2640=7160,1-9月份折舊=360,
減值=7160-6200=960
借:資產(chǎn)減值損失 960
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960
借:累計折舊 120
貸:管理費用 120
②事項(2)會計處理不正確。理由:購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
無形資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9萬元。
20×7年無形資產(chǎn)攤銷金額=2486.9÷5×9/12=
373.04萬元
20×7年未確認(rèn)融資費用攤銷=2486.9×10%×9/12=186.52萬元
借:未確認(rèn)融資費用 513.1(3000-2486.9)
貸:無形資產(chǎn) 513.1
借:累計攤銷 76.99(450-373.01)
貸:銷售費用 76.99
借:財務(wù)費用 186.52
貸:未確認(rèn)融資費用 186.52
③事項(3)會計處理不正確。理由:長期股權(quán)投資應(yīng)按完全權(quán)益法核算,取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬,并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較,對被投資凈利潤調(diào)整時,應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
長期股權(quán)投資初始投資成本為2400萬元,因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2000萬元(10000×20%),無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。
甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80萬元
借:長期股權(quán)投資—成本 200
貸:資產(chǎn)減值損失 200
借:投資收益 40
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40
借:資產(chǎn)減值損失 120
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120
④事項(4)會計處理不正確。理由:售后租回形成經(jīng)營租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益,不能確認(rèn)遞延收益。
借:遞延收益900
貸:營業(yè)外收入 900
借:管理費用 150
貸:遞延收益 150
、菔马(5)會計處理不正確。理由:待執(zhí)行合同變成虧損合同時,企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
L產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=1000×(1.38-1.2)=180萬元
對D產(chǎn)品,若執(zhí)行合同,則發(fā)生損失150萬元;若不執(zhí)行合同,則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬元,且按目前市場價格銷售可獲利200萬元,即不執(zhí)行合同,D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此,甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案,確認(rèn)預(yù)計負(fù)債150萬元。
借:營業(yè)外支出 330
貸:預(yù)計負(fù)債 330
、奘马(6)會計處理不正確。理由:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
借:資產(chǎn)減值損失 440
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
項 目 |
金額 |
會計差錯更正金額 |
調(diào)整后金額 |
一、資產(chǎn)負(fù)債表項目 |
|
||
1.應(yīng)收賬款 |
3 200 |
0 |
3200 |
2.長期股權(quán)投資 |
4 060 |
+160-120 |
4100 |
3.固定資產(chǎn) |
14 120 |
-960+120-440 |
12840 |
4.無形資產(chǎn) |
4 600 |
-436.11 |
4163.89 |
5.遞延收益 |
1 200 |
-750 |
450 |
6.長期應(yīng)付款 |
5 200 |
-326.58 |
4873.42 |
7.預(yù)計負(fù)債 |
600 |
+330 |
930 |
二、利潤表項目 | |||
1.管理費用 |
380 |
-120+150 |
410 |
2.銷售費用 |
246 |
-76.99 |
169.01 |
3.財務(wù)費用 |
172 |
+186.52 |
358.52 |
4.資產(chǎn)減值損失 |
462 |
+960-200+120+440 |
1782 |
5.投資收益 |
370 |
-40 |
330 |
6.營業(yè)外收入 |
192 |
+900 |
1092 |
7.營業(yè)外支出 | +330 |
(1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,主要內(nèi)容如下:
、僖砸夜20×7年3月1目經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。
、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股l5.40元為基礎(chǔ)計算確定。
③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員,由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下:
、俳(jīng)評估確定,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1月的公允價值為9625萬元。
、诮(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值l元),并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。
、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票,支付傭金和手續(xù)費100萬元;對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
、芗坠居20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后,即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成,其中甲公司派出6名,其他股東派出l名,其余2名為獨立董事。
乙公司章程規(guī)定,其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。
⑤20×7年5月31日,以20×7年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示:
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位:乙公司
20×7年5月31日
單位:萬元
項 目 |
賬面價值 |
公允價值 |
資產(chǎn): | ||
貨幣資金 |
900 |
900 |
應(yīng)收賬款 |
3 400 |
3 400 |
存貨 |
2 900 |
2 900 |
固定資產(chǎn) |
4 200 |
6 300 |
無形資產(chǎn) |
1 000 |
2 500 |
資產(chǎn)總計 |
12 400 |
16 000 |
負(fù)債: | ||
短期借款 |
1 500 |
1 500 |
應(yīng)付賬款 |
2 600 |
2 600 |
長期借款 |
1 900 |
1 900 |
負(fù)債合計 |
6 000 |
6 000 |
所有者權(quán)益: | ||
實收資本 |
2 000 |
|
資本公積 |
1 000 |
|
盈余公積 |
430 |
|
未分配利潤 |
2 970 |
|
所有者權(quán)益合計 |
6 400 |
10 000 |
負(fù)債和所有者權(quán)益總計 |
12 400 |
16 000 |
乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為l500萬元,預(yù)計使用年限為l5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷,至合并日(或購買目)已使用5年,未來仍可使用l0年,攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(3)20×7年6月至l2月間,甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項:
①20×7年6月,甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司,售價為120萬元,成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。
②20×7年7月,甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元,原預(yù)計使用年限為l0年,至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
、20×7年ll月,乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司,售價為62萬元,成本為46萬元。至20×7年12月31日,甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方,售價為37萬元。
、苤20×7年12月31日,甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
(4)除對乙公司投資外,20×7年1月2日,甲公司與B公司簽訂協(xié)議,受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán),轉(zhuǎn)讓價格300萬元,取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權(quán)后,甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員,參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
20×7年2月,甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司,售價為68萬元,成本為52萬元。至20×7年12月31日,該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。
丙公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。
(5)其他有關(guān)資料如下:
、偌坠九cA公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前,雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%,預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化;預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
、跘公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。
④除給定情況外,假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。
⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán),沒有計劃出售。
、藜坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟膌0%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型,簡要說明理由,并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項:
、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并,確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整,并計算其調(diào)整金額。
、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并,確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。
(2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄,涉及所得稅的,合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
(3)就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資,分別確定以下各項:
、倥袛嗉坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
、谟嬎慵坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益,編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整),編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表,并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤表”內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年12月31目
單位:萬元
項 目 |
甲公司 |
乙公司 |
資產(chǎn): | ||
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
存貨 |
6 200 |
2 800 |
長期股權(quán)投資 |
10 300 |
0 |
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
無形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
資產(chǎn)總計 |
40 920 |
13 450 |
負(fù)債: | ||
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
長期借款 |
1 2 400 |
1 900 |
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
負(fù)債合計 |
10 800 |
6 450 |
所有者(股東)權(quán)益: | ||
實收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
盈余公積 |
1 800 |
490 |
未分配利潤 |
14 320 |
3 5lO |
所有者權(quán)益(股東)權(quán)益合計 |
30 120 |
7 000 |
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計 |
40 920 |
13 450 |
方法一:
(1)
該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由:甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
長期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬元
借:長期股權(quán)投資—成本 8306
貸:股本 500
資本公積—股本溢價 7700
銀行存款 106
購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-10000×80%=306萬元。
(2)
、賹ψ庸緜別報表的調(diào)整分錄
借:固定資產(chǎn) 2100
無形資產(chǎn) 1500
貸:資本公積 3600
借:管理費用 145.83
貸:固定資產(chǎn)--累計折舊 58.33(2100÷21×7/12)
無形資產(chǎn)—累計攤銷 87.5(1500÷10×7/12)
從道理上講,購買日將子公司各項資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整到公允價值,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的影響,但此題中已給定20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益合計(公允價值)10000萬元,確認(rèn)遞延所得稅的影響會改變這個數(shù)字,因此,假定對子公司個別報表進(jìn)行調(diào)整時不考慮所得稅的影響。
、趯﹂L期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
應(yīng)確認(rèn)投資收益=(600-145.83)×80%=363.34萬元
借:長期股權(quán)投資 363.34
貸:投資收益 363.34
借:提取盈余公積 36.33
貸:盈余公積 36.33
③編制抵銷分錄
1)抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
借:實收資本 2000
資本公積 4600(1000+3600)
盈余公積 490
未分配利潤 3364.17(3510-145.83)
商譽(yù) 306
貸:長期股權(quán)投資 8669.34(8306+363.34)
少數(shù)股東權(quán)益 2090.83[(2000+4600+490+3364.17)×20%]
2)抵銷投資收益
借:投資收益 363.34
少數(shù)股東損益 90.83
未分配利潤(5月31日) 2970
貸:提取盈余公積 60
未分配利潤 3364.17
3)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)、存貨的抵銷
借:營業(yè)收入 120
貸:營業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)—原價 40
借:固定資產(chǎn)—累計折舊 2(40÷10×6/12)
貸:管理費用 2
借:營業(yè)外收入 50
貸:無形資產(chǎn)—原價 50
借:無形資產(chǎn)—累計攤銷 5(50÷5×6/12)
貸:管理費用 5
借:營業(yè)收入 62
貸:營業(yè)成本 54
存貨 8[(62-46)÷2]
上述事項在合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75萬元。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.75
貸:所得稅費用 22.75
4)債權(quán)、債務(wù)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 200
貸:應(yīng)收賬款 200
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
借:所得稅費用 2.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
(3)
、偌坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由:取得該項股權(quán)后,甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員,參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,對丙公司具有重大影響。
、诩坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價值=300+160×30%-(68-52)×30%=343.2萬元。
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 43.2
貸:投資收益 43.2
在甲公司編制的合并財務(wù)報表中,應(yīng)作如下調(diào)整:
借:營業(yè)收入 20.4(68×30%)
貸:營業(yè)成本 15.6(52×30%)
投資收益 4.8
(4)
合并資產(chǎn)負(fù)債表
項 目 |
甲公司 | 乙公司 |
合并抵銷 |
合并金額 |
資產(chǎn): | ||||
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
6200 | |
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
-200+10 | 10410 |
存貨 |
6 200 |
2 800 |
-8 | 8992 |
長期股權(quán)投資 |
10 300 |
O |
+363.34-8669.34 | 1994 |
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
+2100-58.33-40+2 | 15703.67 |
無形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
+1500-87.5-50+5 |
5687.5 |
商譽(yù) |
+306 | 306 | ||
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
+22.75-2.5 | 270.25 |
資產(chǎn)總計 |
40 920 |
13 450 |
49563.42 | |
負(fù)債: | ||||
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
4900 | |
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
-200 | 7600 |
長期借款 |
2 400 |
1 900 |
4300 | |
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
250 |
|
負(fù)債合計 |
10 800 |
6 450 |
17050 | |
所有者(股東)權(quán)益: | ||||
實收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
-2000 |
6000 |
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
+3600-4600 |
8000 |
盈余公積 |
1 800 |
490 |
+36.33-490 | 1836.33 |
未分配利潤 |
14 320 |
3 510 |
-36.33-3364.17-2970+3364.17+60-206.58-90.83 | 14586.26 |
歸屬于母公司所有者(股東)權(quán)益合計 |
30422.59 | |||
少數(shù)股東權(quán)益 |
+2090.83 |
+2090.83 | ||
所有者(股東)權(quán)益合計 |
30 120 |
7 000 |
32513.42 | |
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計 |
40 920 |
13 450 |
49563.42 |
項 目 |
甲公司 |
乙公司 (1-5月) |
乙公司 (6—12月) |
合并抵銷 |
合并金額 |
一、營業(yè)收入 |
25 000 |
4 000 |
8 000 |
-120-62-20.4 | 32797.6 |
減:營業(yè)成本 |
18 000 |
2 600 |
5 600 |
-80-54-15.6 | 23450.4 |
銷售費用 |
900 |
240 |
500 |
1400 | |
管理費用 |
1 000 |
300 |
720 |
+145.83-5-2 | 1858.83 |
財務(wù)費用 |
600 |
100 |
160 |
760 |
|
資產(chǎn)減值損失 |
800 |
50 |
80 |
-10 |
870 |
加:投資收益 |
200 |
0 |
0 |
+363.34-363.34+4.8 |
204.8 |
二、營業(yè)利潤 |
3 900 |
7lO |
940 |
4663.17 | |
加:營業(yè)外收入 |
400 |
50 |
200 |
-50 |
550 |
減:營業(yè)外支出 |
240 |
0 |
340 |
580 |
|
三、利潤總額 |
4 060 |
760 |
800 |
4633.17 | |
減:所得稅費用 |
1 200 |
200 |
200 |
-22.75+2.5 |
1379.75 |
四、凈利潤 |
2 860 |
560 |
600 |
- 206.58 | 3253.42 |
其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 |
|||||
歸屬于母公司所有者(股東)的利潤 |
3162.59 | ||||
少數(shù)股東損益 |
-90.83 |
-90.83 |
若不考慮題目中已給定20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益合計(公允價值)10000萬元,合并報表中對子公司個別報表調(diào)整時也考慮遞延所得稅的影響,則有如下會計處理:
(1)
該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由:甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
長期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬元
借:長期股權(quán)投資—成本 8306
貸:股本 500
資本公積—股本溢價 7700
銀行存款 106
購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-[6400+(2100+1500)×(1-25%)]×80%=1026萬元。
(2)
①對子公司個別報表的調(diào)整分錄
借:固定資產(chǎn) 2100
無形資產(chǎn) 1500
貸:資本公積 3600
借:資本公積 900
貸:遞延所得稅負(fù)債 900
借:管理費用 145.83
貸:固定資產(chǎn)--累計折舊 58.33(2100÷21×7/12)
無形資產(chǎn)—累計攤銷 87.5(1500÷10×7/12)
借:遞延所得稅負(fù)債 36.46
貸:所得稅費用 36.46
②對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
應(yīng)確認(rèn)投資收益=(600-145.83+36.46)×80%=392.50萬元
借:長期股權(quán)投資 392.50
貸:投資收益 392.50
借:提取盈余公積 39.25
貸:盈余公積 39.25
、劬幹频咒N分錄
1) 抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益
借:實收資本 2000
資本公積 3700(1000+3600-900)
盈余公積 490
未分配利潤 3400.63(3510-145.83+36.46)
商譽(yù) 1026
貸:長期股權(quán)投資 8698.50(8306+ 392.50)
少數(shù)股東權(quán)益 1918.13 [(2000+3700+490+3400.63)×20%]
2)抵銷投資收益
借:投資收益 392.50
少數(shù)股東損益 98.13
未分配利潤(5月31日)2970
貸:提取盈余公積 60
未分配利潤 3400.63
3)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)、存貨的抵銷
借:營業(yè)收入 120
貸:營業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)—原價 40
借:固定資產(chǎn)—累計折舊 2(40÷10×6/12)
貸:管理費用 2
借:營業(yè)外收入 50(80-60/10×5)
貸:無形資產(chǎn)-原價 50
借:無形資產(chǎn)-累計攤銷 5(50/5×6/12)
貸:管理費用 5
借:營業(yè)收入 62
貸:營業(yè)成本 54
存貨 8[(62-46)÷2]
上述事項在合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75萬元。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.75
貸:所得稅費用 22.75
4)債權(quán)、債務(wù)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 200
貸:應(yīng)收賬款 200
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
借:所得稅費用 2.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
(3)
①甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由:取得該項股權(quán)后,甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員,參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,對丙公司具有重大影響。
、诩坠緦Ρ鹃L期股權(quán)投資在20×7年l2月31日的賬面價值=300+160×30%-(68-52)×30%=343.2萬元。
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 43.2
貸:投資收益 43.2
在甲公司編制的合并財務(wù)報表中,應(yīng)作如下調(diào)整:
借:營業(yè)收入 20.4(68×30%)
貸:營業(yè)成本 15.6(52×30%)
投資收益 4.8
(4)
合并資產(chǎn)負(fù)債表
項 目 |
甲公司 | 乙公司 |
合并抵銷 |
合并金額 |
資產(chǎn): | ||||
貨幣資金 |
5 000 |
1 200 |
6200 | |
應(yīng)收賬款 |
7 000 |
3 600 |
-200+10 | 10410 |
存貨 |
6 200 |
2 800 |
-8 | 8992 |
長期股權(quán)投資 |
10 300 |
O |
+392.50-8698.50 | 1994 |
固定資產(chǎn) |
9 400 |
4 300 |
+2100-58.33-40+2 | 15703.67 |
無形資產(chǎn) |
2 800 |
1 520 |
+1500-87.5-50+5 |
5687.5 |
商譽(yù) |
+1026 | 1026 | ||
遞延所得稅資產(chǎn) |
220 |
30 |
+22.75-2.5 | 270.25 |
資產(chǎn)總計 |
40 920 |
13 450 |
50283.42 | |
負(fù)債: | ||||
短期借款 |
3 200 |
1 700 |
4900 | |
應(yīng)付賬款 |
5 000 |
2 800 |
-200 | 7600 |
長期借款 |
2 400 |
1 900 |
4300 | |
遞延所得稅負(fù)債 |
200 |
50 |
+900-36.46 |
1113.54 |
負(fù)債合計 |
10 800 |
6 450 |
17913.54 | |
所有者(股東)權(quán)益: | ||||
實收資本(股本) |
6 000 |
2 000 |
-2000 |
6000 |
資本公積 |
8 000 |
1 000 |
+3600-900-3700 |
8000 |
盈余公積 |
1 800 |
490 |
+39.25-490 | 1839.25 |
未分配利潤 |
14 320 |
3 510 |
-39.25-3400.63-2970+3400.63+60-170.12 -98.13 | 14612.5 |
歸屬于母公司所有者(股東)權(quán)益合計 |
30451.75 | |||
少數(shù)股東權(quán)益 |
+1918.13 |
+1918.13 | ||
所有者(股東)權(quán)益合計 |
30 120 |
7 000 |
32369.88 | |
負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計 |
40 920 |
13 450 |
50283.42 |
項 目 |
甲公司 |
乙公司 (1-5月) |
乙公司 (6—12月) |
合并抵銷 |
合并金額 |
一、營業(yè)收入 |
25 000 |
4 000 |
8 000 |
-120-62-20.4 | 32797.6 |
減:營業(yè)成本 |
18 000 |
2 600 |
5 600 |
-80-54-15.6 | 23450.4 |
銷售費用 |
900 |
240 |
500 |
1400 | |
管理費用 |
1 000 |
300 |
720 |
+145.83-5-2 | 1858.83 |
財務(wù)費用 |
600 |
100 |
160 |
760 |
|
資產(chǎn)減值損失 |
800 |
50 |
80 |
-10 |
870 |
加:投資收益 |
200 |
0 |
0 |
+392.50-392.50+4.8 |
204.8 |
二、營業(yè)利潤 |
3 900 |
7lO |
940 |
4663.17 | |
加:營業(yè)外收入 |
400 |
50 |
200 |
-50 |
550 |
減:營業(yè)外支出 |
240 |
0 |
340 |
580 |
|
三、利潤總額 |
4 060 |
760 |
800 |
4633.17 | |
減:所得稅費用 |
1 200 |
200 |
200 |
-36.46-22.75+2.5 |
1343.29 |
四、凈利潤 |
2 860 |
560 |
600 |
-170.12 | 3289.88 |
其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 |
|||||
歸屬于母公司所有者(股東)的利潤 |
3191.75 | ||||
少數(shù)股東損益 |
-98.13 |
98.13 |
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