2009年注冊會計師考試《審計》真題及答案（下）
三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況;(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接;(3)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度;(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告;(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負責(zé)人。
要求：
針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。
理由：會計師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。(教材P70的第7段)
(2)違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。
理由：會計師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定。(教材P66)
(3)違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。
理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。(教材P78的第2段，P274三、的第一段)
(4)違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。
理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(教材P76的第2段)
(5)違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。
理由：只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。(教材P75的第7段)
(6)違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項目負責(zé)人”。
理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項目負責(zé)人進行檢查。(教材P80(四)的第1段內(nèi)容)
2.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目組負責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。
(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。
(3)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。
(4)審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。
(5)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。
要求：
針對上述事項(1)至(6)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。
【答案】
(1)威脅獨立性，因為審計項目組成員A注冊會計師與被審計單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟利益關(guān)系。
(2)威脅獨立性，因為審計項目組成員B注冊會計師與被審計單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購買了被審計單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。(教材P118)
(3)不威脅獨立性，雖然審計項目組成員注冊會計師C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟利益。
(4)不威脅獨立性，審計項目組成員D的朋友在審計客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與注冊會計師具有密切關(guān)系，也不屬于直系親屬，因此并不威脅獨立性。
(5)不威脅獨立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響。(教材P121第5段)
(6)威脅獨立性，審計項目組成員F 的直系親屬在可以對審計客戶甲公司施加控制的的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>
3.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：
(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。
(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。
要求：
(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(1)至(4)，假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。
【答案】：
(1)：總體規(guī)模=60×12=720(個)，對小規(guī)�？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個，屬于小規(guī)�？傮w，運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工控制運行有效性進行測試的效率是比較低的。(教材P210第2段)
(教材P210第二段)
(2)：
①不正確，因為標(biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標(biāo)準(zhǔn)差。
�、诓徽_，隨機抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。
�、鄄徽_，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。
�、苷_的
(3)：
總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。
4.A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。
(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。
(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。
(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求：
針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
【答案】：
(1)不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和落實;
(2)恰當(dāng);
(3)不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險，注冊會計師無法降低重大錯報風(fēng)險。
(4)不恰當(dāng)，了解被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序;
(5)不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶;
(6)不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計師認為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證;
(7)恰當(dāng)，見教材P626倒數(shù)第二段。
5.A注冊會計師負責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：
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序號 |
存貨名稱 |
財務(wù)明細賬數(shù)量 |
倉庫明細賬數(shù)量 |
實物監(jiān)盤數(shù)量 |
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1 |
a產(chǎn)品 |
35套 |
30套 |
30套 |
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2 |
b產(chǎn)品 |
27套 |
25套 |
27套 |
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3 |
c材料 |
1600公斤 |
1600公斤 |
1700公斤 |
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4 |
d材料 |
1200公斤 |
1200公斤 |
1000公斤 |
要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。
【答案】
針對要求(1)：
�、賹τ赼產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨;
�、趯τ赽產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記;
�、蹖τ赾材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出;
④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。
針對要求(2)：
注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計單位調(diào)整報表，做到賬實相符。
四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1.A和B注冊會計師首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30%。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。
資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。
資料三：8注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
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記賬憑證日期 |
記賬憑證編號 |
記賬憑證金額 |
發(fā)票日期 |
出庫單日期 |
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20×8年1月5日 |
轉(zhuǎn)字10 |
12 |
20×8年1月8日 |
20×8年1月8日 |
|
20×8年2月20日 |
轉(zhuǎn)字30 |
—120 |
20×8年2月20日 |
不適用 |
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20×8年2月28日 |
轉(zhuǎn)字45 |
7 |
20×8年2月27日 |
20×8年2月27日 |
|
20×8年3月20日 |
轉(zhuǎn)字40 |
8 |
20×8年3月19日 |
20×8年3月19日 |
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(略) |
||||
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20×8年11月3日 |
轉(zhuǎn)字4 |
10 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月2日 |
|
20×8年11月15日 |
轉(zhuǎn)字28 |
200 |
20×8年11月14日 |
20×8年11月14日 |
|
20×8年12月10日 |
轉(zhuǎn)字50 |
250 |
20×8年12月10日 |
20×8年12月10曰 |
審計說明：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取
得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中
的其他信息與記賬憑證一致。
(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋
系調(diào)整售價所致。
(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認收入的一筆交易，
于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財務(wù)報表，前任注冊會
計師于20×8年3月對甲公司20×7年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)�，但可能�?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計報告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
三、審計意見
××會計師事務(wù)所
中國注冊會計師：A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
針對要求(1)：主審注冊會計師通常實施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險評估工作:
(1)與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動;
(2)與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險;
(3)復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作工作的記錄。
針對要求(2)：
針對要求(3)：
第(1)項的程序不妥，注冊會計師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知;
第(2)項的程序不妥，注冊會計師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號;
第(3)項的程序不妥，僅憑財務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計證據(jù)。注冊會計師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。
針對要求(4)：
在同時滿足下列條件時，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告
(1)管理層更正了上期報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務(wù)報表的審計報告;
(2)本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露;
(3)注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
針對要求(5)：
三、審計意見
我們認為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負債)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
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