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2015年高級會計師《高級會計實務》考試精選試題

　　正保公司是一家高科技企業(yè)，于2×10年初實現(xiàn)境外上市。2×10年推出以下激勵措施：

　　(1)2×10年1月1日，正保公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2×12年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2×14年12月31日之前行使完畢。正保公司估計，該增值權在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表：

　　單位：元

年份	公允價值	支付現(xiàn)金
2×10年	12
2×11年	14
2×12年	15	16
2×13年	20	18
2×14年		22

　　2×10年有10名管理人員離開正保公司，正保公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2×11年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2×12年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2×13年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2×14年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。

　　(2)2×10年12月20日，經(jīng)股東大會批準，正保公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2×13年12月31日無償獲得授予的普通股。正保公司普通股2×10年12月20日的市場價格為每股12元，2×10年12月31日的市場價格為每股15元。

　　2×11年2月8日，正保公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。

　　在等待期內(nèi)，正保公司沒有高管人員離開公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權。當日，正保公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷資料(1)屬于權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

　　(2)分析、判斷資料(2)屬于權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)，正保公司在2×11年確定相關的費用時，應采用哪天權益工具的公允價值?并簡要說明理由。

　　(4) 根據(jù)資料(1)，說明2×12年和2×13年的會計處理方法。

　　(5)根據(jù)資料(2)，正保公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應采用哪天的權益工具公允價值?并簡要說明理由。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計算正保公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是多少?

　　第二題：

　　苯乙烯是一種用途廣泛的基礎化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR);將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂;此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日，甲化工企業(yè)(下稱甲公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時苯乙烯的現(xiàn)貨價格為8550元/噸。

　　甲公司為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風險，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。

　　2×11年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到10800元/噸，價格上漲了2250元，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。

　　甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益。

　　(4)在A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益。

　　要求：

　　1.指出上述套期保值業(yè)務中的套期工具和被套期項目。

　　2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

　　3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。

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