2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試精選試題答案

　　第一題：

　　【正確答案】：(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說(shuō)明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。

　　(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說(shuō)明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

　　(3)應(yīng)采用2×11年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。

　　(4)2×12年屬于等待期，2×13年在可行權(quán)日之后。

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　(5)應(yīng)采用2×10年12月20日的公允價(jià)值。

　　理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

　　(6)正保公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)=100×2×12-200×10=400(萬(wàn)元)。

　　第二題：

　　【正確答案】：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目

　　在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)A化工產(chǎn)品銷售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。

　　2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

　　在公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)有五個(gè)條件：(1)在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;

　　(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略;

　　(3)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);

　　(4)套期有效性能夠可靠地計(jì)量;

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

　　甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定;通過(guò)主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計(jì)量;能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見(jiàn)，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來(lái)購(gòu)入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購(gòu)買材料支付的價(jià)款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤(rùn))。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;或?qū)⒃�直接在所有者�?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

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