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2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題（含答案）

　　案例1

2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題（含答案）

　　飛達(dá)公司是一家汽車(chē)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、汽車(chē)電子電氣及汽車(chē)零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jī)。2010年開(kāi)始，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達(dá)公司實(shí)施了以下并購(gòu)：

　　(1)2010年6月30日，飛達(dá)公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購(gòu)入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議，并購(gòu)?fù)瓿珊箫w達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

　　6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達(dá)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元。

　　(2)為擴(kuò)大汽車(chē)零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛達(dá)公司擬收購(gòu)以發(fā)動(dòng)機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達(dá)公司支付60 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達(dá)公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(3)2011年2月1日，飛達(dá)公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購(gòu)入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車(chē)大梁鋼、汽車(chē)結(jié)構(gòu)鋼、汽車(chē)零部件鋼、汽車(chē)車(chē)輪鋼等汽車(chē)用鋼材。投資完成后，飛達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞緦?shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

　　2011年8月1日，飛達(dá)公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購(gòu)入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 500萬(wàn)元。至此，飛達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份，控制了藝龍公司。該日，飛達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。

　　(4)2012年2月1日，飛達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對(duì)其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)曰)。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額;簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說(shuō)明飛達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

　　3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤(rùn))，計(jì)算飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額。

　　【分析提示】

　　1.(1)飛達(dá)公司購(gòu)入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　購(gòu)買(mǎi)日：2010年8月31日。

　　(2)飛達(dá)公司購(gòu)入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛達(dá)公司向其母公司收購(gòu)的歌正公司，說(shuō)明并購(gòu)前歌正公司與飛達(dá)公司被同一母公司控制。

　　合并日：2012年2月1日。

　　2.事項(xiàng)(1)，飛達(dá)公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬(wàn)元(82 000×60%)之間差額10 800萬(wàn)元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。

　　飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　事項(xiàng)(2)，飛達(dá)公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬(wàn)元(100 000×70%)之間差額-10 000萬(wàn)元，應(yīng)該在合并利潤(rùn)表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　事項(xiàng)(4)，飛達(dá)公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為50 000萬(wàn)元。

　　所發(fā)行股份面值10 000萬(wàn)元與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額50 000萬(wàn)元之間差額40 000萬(wàn)元應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　3.飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬(wàn)元。

　　飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬(wàn)元。

　　飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬(wàn)元。

　　案例2

　　明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。

　　2011年1月5日，明光公司以400萬(wàn)元投資于新設(shè)立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年2月5日，明光公司銷(xiāo)售一批商品給嘉華公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%，至2011年12月31日，嘉華公司已銷(xiāo)售該批商品的60%，嘉華公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格為明光公司銷(xiāo)售價(jià)格的110%。

　　明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、俚咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目800萬(wàn)元

　�、诘咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目720萬(wàn)元

　�、鄣咒N(xiāo)存貨項(xiàng)目120萬(wàn)元

　　(2)2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù);2011年12月31 日，嘉華公司應(yīng)收明光公司賬款的余額為100萬(wàn)元;假定嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)應(yīng)付賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元

　　②2011年抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元

　�、�2011年抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目10萬(wàn)元

　　(3)嘉華公司2011年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，明光公司2011年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司2012年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　　①2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)——年初項(xiàng)目80萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目80萬(wàn)元

　　(4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;明光公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：

　�、�2011年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　�、�2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目28萬(wàn)元

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示、不考慮所得稅因素的影響)

　　【分析提示】

　�、偬幚碚_;②處理正確;③處理錯(cuò)誤。

　　正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目80萬(wàn)元。抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目金額=(內(nèi)部銷(xiāo)售收入一內(nèi)部銷(xiāo)售成本)X未銷(xiāo)售比例=(800-600) X40% = 80 (萬(wàn)元)

　　①處理正確;②處理錯(cuò)誤;③處理正確。

　　正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目90萬(wàn)元。嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而合并報(bào)表角度并不認(rèn)可，因此要抵減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，因此應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目為100 — 10 = 90 (萬(wàn)元)。

　　①處理正確;②處理正確。

　　理由：2011年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 420

　　存貨 80

　　2012年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　　(4)①處理正確;②處理錯(cuò)誤;③處理錯(cuò)誤。

　　正確處理：②2012年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目28萬(wàn)元;③2012年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目36萬(wàn)元

　　理由：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該交易相當(dāng)于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤(rùn)，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認(rèn)的也只能是其建造成本。因此，要將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。發(fā)生當(dāng)期：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　同時(shí)按照100萬(wàn)元入賬的固定資產(chǎn)當(dāng)年多計(jì)提的折舊部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：管理費(fèi)用 4

　　2012年，上年的抵銷(xiāo)分錄重新反映，其中損益類(lèi)項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)”代替

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 40

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 4

　　2012年多提折舊部分的抵銷(xiāo)：