2017高級會計(jì)師考試《高會實(shí)務(wù)》練習(xí)題
試題一
A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%。A公司2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
資料一：
(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×12年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為60 000萬元。
A公司該并購事項(xiàng)于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價(jià)值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價(jià)值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。
B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債評估增值情況如下表所示：
單位：萬元
B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;管理用無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預(yù)計(jì)負(fù)債為B公司一項(xiàng)未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為50%而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。
(2)B公司2×12年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤12 500萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1 500萬元。
(3)2×13年12月31日，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79 530萬元，其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益2 500萬元。
資料二：
假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進(jìn)一步購入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到100%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬元。
資料三：
2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)對外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，取得價(jià)款20 000萬元。該項(xiàng)交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬。
要求：
1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：
�、俅_定A公司合并B公司的類型，并說明理由。
�、诖_定購買日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。
2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：
�、倥袛郃公司購買B公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由。
�、谟�(jì)算確定A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
�、塾�(jì)算確定該交易對A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。
�、苷f明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。
3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：
�、儆�(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益。
�、谟�(jì)算A公司合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。
�、壅f明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。
試題二
A上市公司于2010年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：
(1)合并前A公司股本2 000萬元，B企業(yè)股本1 500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。
(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。
(4)2010年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(6)B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。
要求：
(1)從會計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。
(2)確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。
(3)計(jì)算合并商譽(yù)。
(4)計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。
(5)計(jì)算合并報(bào)表中2010年基本每股收益以及比較報(bào)表中2009年的基本每股收益。
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