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注冊會計師《財務成本》練習題：計算題
在平平淡淡的日常中，我們都離不開練習題，只有多做題，學習成績才能提上來。學習就是一個反復反復再反復的過程，多做題。一份好的習題都具備什么特點呢？下面是小編為大家整理的注冊會計師《財務成本》練習題：計算題，歡迎閱讀與收藏。
注冊會計師《財務成本》練習題：計算題 1
1、F公司向銀行借入短期借款10萬元，支付銀行貸款利息的方式，銀行提出三種方案：
(1)如采用收款法付息，利息率為14%；
(2)如采用貼現法付息，利息率為12%；
(3)如采用加息法付息，利息率為10%。
要求：選擇最優(yōu)的利息支付方式，并說明理由。
2、某公司擬采購一批零件，供應商報價如下：
(1)立即付款，價格為9600元；
(2)40天內付款，價格為9700元；
(3)41至80天內付款，價格為9850元；
(4)81至120天內付款，價格為10000元。
要求：對以下互不相關的兩問進行回答：
(1)假設銀行短期貸款利率為12%，每年按360天計算，計算放棄現金折扣的成本(比率)，并確定對該公司最有利的付款日期和價格。
(2)若目前有一短期有價證券投資機會，報酬率為30%，確定對該公司最有利的付款日期和價格。
參考答案：
1、【答案】
(1)采取收款法時，有效年利率=報價利率=14%
(2)采取貼現法時，有效年利率=(10×12%)÷[10×(1-12%)]=13、64%
(3)采取加息法時，有效年利率=(10×10%)÷(10÷2)=20%
因為貼現法付息的有效年利率13、64%最小，所以選擇貼現法付息。
2、【答案】(1)
�、倭⒓锤犊睿�
折扣率=(10000-9600)/10000=4%
放棄折扣成本=[4%/(1-4%)]×[360/(120-0)]=12、5%
�、�40天付款：
折扣率=(10000-9700)/10000=3%
放棄折扣成本=[3%/(1-3%)]×[360/(120-40)]=13、92%
�、�80天付款：
折扣率=(10000-9850)/10000=1、5%
放棄折扣成本=[1、5%/(1-1、5%)]×[360/(120-80)]=13、71%
�、茏钣欣氖堑�40天付款9700元。
放棄現金折扣的成本率，是利用現金折扣的收益率，應選擇大于貸款利率且利用現金折扣收益率較高的付款期。
(2)應選擇第120天付款10000元。
注冊會計師《財務成本》練習題：計算題 2
1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：
�。�1）2011年度有關資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現金股利3 500萬元。
�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。
�、芗坠�2011年度實現凈利潤6 000萬元。
�。�2）2012年度有關資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產經營決策。
�、�4月28日，甲公司宣告分派現現金股利4 000萬元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。
④甲公司2012年度實現凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
（3）其他資料：
�、傥魃焦境龑坠具M行長期股權投資外，無其他長期股權投資。
�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦坠镜拈L期股權投資在2011年度和2012年度均未出現減值跡象。
�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
�。�1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
�。�2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
（4）計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。
（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權益法
�。�2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應確認的現金股利=3500×10%=350（萬元）
借：應收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應收股利 350
（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權投資——成本 10190
累計攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產 450
營業(yè)外收入 50
原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元（48000×10%），產生的是正商譽200萬元；新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元（51000×20%），產生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調整。
對于兩次投資時點之間的追溯：
兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產公允價值增加3000萬元（51000-48000），其中實現凈利潤6000萬元，分配現金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調整分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 600
——其他權益變動 50
貸：長期股權投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現金股利=4000×30%=1200（萬元）
借：應收股利 1200
貸：長期股權投資——損益調整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應收股利 1200
甲公司經調整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
西山公司應確認的金額=7700×30%=2310（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 2310
貸：投資收益 2310
�。�4）計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。
2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（萬元）
【試題點評】本題考核“長期股權投資成本法轉權益法”知識點，屬于長期股權投資的基礎考點，難度不大。
2.甲公司2012年度實現利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
�。�1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。
（2）某項外購固定資產當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2011年12月18日安裝調試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為2000萬元。
（3）12月31日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。
（4）當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。
�。�5）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
要求：
（1）分別計算甲公司有關資產、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。
（2）逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。
�。�3）分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。
�。�4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。
【答案】
�。�1）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880×25%=220（萬元）。
事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-6000×5/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。
事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產生暫時性差異。
事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=240×25%=60（萬元）。
�。�2）事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15（萬元）。
事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。
事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。
（3）2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。
�。�4）會計分錄為：
借：所得稅費用2575
遞延所得稅資產45
貸：應交稅費--應交所得稅2420
遞延所得稅負債200
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