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高級會計師考試練習題（含答案）
高級會計師的基本職責是：負責草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務會計法規(guī)、制度、辦法;組織和指導一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務會計工作，培養(yǎng)中級以上會計人才。下面是小編為大家整理的高級會計師考試練習題(含答案)，供大家參考練習。
一、資料：
甲公司為大型國有企業(yè)，下設A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發(fā)現(xiàn)2010——2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業(yè)人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續(xù)。
2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產(chǎn)建設D型機器生產(chǎn)線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發(fā)現(xiàn)D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發(fā)生實際投資額3500萬元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經(jīng)理組織公司福利部門有關人員進行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經(jīng)理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。
4、2011年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目�？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
參考答案：
(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。甲公司沒有建立概預算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續(xù)，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。
(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;單位應當對工程項目相關業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會計控制規(guī)范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內部控制所要求的集體決策流于形式。
二、勝利股份有限公司(以下簡稱“勝利公司”)是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。2007年12月31日有關交易和資產(chǎn)狀況如下：
1.2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫存400臺，每臺單位成本5萬元，賬面余額為2000萬元。甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺5.8萬元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺5.1萬元。甲產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。勝利公司按單項存貨、按年計提跌價準備，年末計提跌價準備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價準備余額。
勝利公司按照市場銷售價格高于成本的事實，沒有對甲產(chǎn)品計提存貨跌價準備。
2.2007年6月，勝利公司購入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計提減值準備前該債券的賬面價值為700萬元。
該公司發(fā)行債券后，因市場行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預虧公告。2007年12月31日，勝利公司預計該項持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。勝利公司對該債券計提了10萬元減值準備，將計提的減值準備沖減了所有者權益。
3.2007年12月31日，勝利公司應收賬款賬面余額為3000萬元，其賬齡和預計壞賬率如下：
項目金額(萬元)預計壞賬率
1年以內 2200 2%
1-2年 800 10%
合計 3000 -
勝利公司在2007年初應收賬款已計提壞賬準備180萬元，2007年度發(fā)生壞賬15萬元，收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元。2007年末勝利公司對應收賬款計提了壞賬準備124萬元，并計入當期資產(chǎn)減值損失124萬元。
假設勝利公司按賬齡分析法，按年計提壞賬準備;對應收款項預計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。
4.2002年4月購入的一臺設備，2007年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準備終止使用。勝利公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值準備100萬元計入了當期損益。
5.2007年7月1日勝利公司以590萬元的價格收購了突進公司90%股權，已知勝利公司與突進公司為兩個獨立的企業(yè)，兩者之間不存在關聯(lián)關系。
在購買日，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元，沒有負債和或有負債。勝利公司將突進公司所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬元，突進公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為630萬元。
[要求]
1.分析判斷勝利公司未計提存貨跌價準備是否正確，并說明理由;如不正確，計算應計提存貨跌價準備的金額。
2.分析判斷勝利公司計提持有至到期投資減值準備的會計處理是否正確，并說明理由。
3.分析判斷勝利公司計提壞賬準備的會計處理是否正確，并說明理由。
4.分析判斷勝利公司計提固定資產(chǎn)減值準備是否正確，并說明理由。
5.分析判斷勝利公司收購突進公司，屬于何種合并，是否應確認商譽，并說明理由;如果確認商譽，2007年末是否需進行商譽的減值測試?請說明對商譽的減值如何進行處理。
[分析提示]
1.勝利公司根據(jù)市價高于成本，未計提存貨跌價準備不正確。理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算;如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。勝利公司對甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎，是不正確的。應計提的跌價準備：
(1)簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=300×(5.1-0.2)=1470(萬元)，其成本=300×5=1500(萬元)，則簽訂合同部分需要計提存貨跌價準備30萬元(1500-1470)。
(2)未簽訂合同部分
可變現(xiàn)凈值=100×(5.8-0.2)=560(萬元)，其成本=100×5=500(萬元)，因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
2.勝利公司計提持有至到期投資減值正確，但會計處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計算持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價值，計提持有至到期投資減值準備。
勝利公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價值為700萬元，其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備10萬元，計提的減值計入當期損益，不能沖減所有者權益。
3.勝利公司計提的壞賬準備不正確。理由：按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》的規(guī)定，應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益;短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
勝利公司2007年末應保留的壞賬準備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124(萬元)，計提壞賬準備前，應收賬款“壞賬準備”余額=年初壞賬準備余額180萬元―發(fā)生壞賬15萬元+收回以前年度已轉銷的壞賬40萬元=205萬元，故應沖回壞賬準備81萬元(205-124)，應沖減資產(chǎn)減值損失81萬元，因此，勝利公司原計入當期減值損失124萬元是不正確的。
4.勝利公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應當全額計提減值準備。該設備的固定資產(chǎn)原值900萬元，已提累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，在全額計提減值準備情況下，勝利公司應補提固定資產(chǎn)減值準備100萬元[(900-750-50)-0]，計入當期損益。
5.勝利公司收購突進公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。
在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當確認為商譽，即商譽=合并成本590―合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值540(600×90%)=50(萬元)。
按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對于因企業(yè)合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試，因此，
2007年末勝利公司應對商譽進行減值測試。在減值測試并對商譽減值進行處理時，應經(jīng)過下面三個步驟：
(1)應確定突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值。由于合并商譽是在購買突進公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給突進公司這一資產(chǎn)組。故突進公司這一資產(chǎn)組的賬面價值=630+50/90%=685.56(萬元)。
(2)進行減值測試。由于突進公司可收回金額為610萬元，突進賬面價值為685.56萬元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬元。
(3)將資產(chǎn)減值損失沖減商譽55.56萬元，其余部分20萬元分配給突進公司可辨認凈資產(chǎn)。
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