2017年高級會計職稱《高級會計實務(wù)》模擬題
模擬題一:
2010年4月,財政部,證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司,決定搶抓機遇,早作準備,全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作,并指定財務(wù)總監(jiān)負責擬定實施方案,該方案要點如下:
(一)加強領(lǐng)導,鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性,成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導小組,由董事長親自掛帥擔任組長,總經(jīng)理擔任第一副組長,財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時,領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室,辦公室設(shè)在財務(wù)部,相關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟,成立專門的內(nèi)控部。
(二)梳理業(yè)務(wù)流程,完善內(nèi)控制度。聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢,對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,結(jié)合公司實際;全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程,識別主要風險和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中,應(yīng)當只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開,切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險控制。
(三)狠抓宣傳培訓,統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓,力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍,全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。
(四)升級信息系統(tǒng),優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合,實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制,請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》,協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃,經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。
(五)開展試運行,做好全面實施準備。2010年11月,選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行,及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題,積累經(jīng)驗,為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。
(六)強化內(nèi)部審計,增強監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作,并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責定位,在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時,對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。
(七)組織內(nèi)部控制評價,監(jiān)督整改落實。2011年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作,全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況,特別要將下屬分、子公司作為重中之重,切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專業(yè)力量,引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì),根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求,聘請B會計師事務(wù)所同時承擔財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作,以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。
(九)實施績效考評,落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度,將公司各責任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人,要嚴肅處理。
上述實施方案報董事會批準后實施。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的,請逐項指出不當之處,并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)
2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處:梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 (0.5分)
理由:應(yīng)當著眼內(nèi)部控制五要素(或:應(yīng)當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進行全面梳理。 (1分)
或:僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)
3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)
4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處:信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。 (0.5分)
理由:該項目工作應(yīng)當經(jīng)企業(yè)負責人(或:董事會;或:董事長:或:經(jīng)理層:或;總經(jīng)理)批準后實施。 (1分)
或:該項工作應(yīng)當按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。(1分)
或:該項工作屬于企業(yè)重大事項,應(yīng)當實行集體決策。(1分)
或:信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負責信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作,如果同時負責審批工作,則違背了制衡性原則(或:不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)
5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)
6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處:由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。(0.5分)
有力:審計委員會主席應(yīng)當由獨立董事?lián)巍?1分)
或:審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性。(1分)
或:審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或:不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)
7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處:檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。(0.5分)
理由:內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況。(1分)
8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處:聘請B會計師事務(wù)所承擔內(nèi)部控制審計工作。(0.5分)
或:同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。(0.5分)
理由:為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所,不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。(2分)
9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)
模擬題二:
美凌上市公司是大型跨國集團。隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展,美凌公司有很大的避險的需求。2010 年末到 2011 初,由于全球的 CPI 指數(shù)持續(xù)上升,美凌公司的原材料和產(chǎn)品在國內(nèi)、國際市場上價格波動較大,為了加強風險管理,董事長通知公司高層管理人員,就公司套期保值計劃草案的擬定工作召開會議,以下為相關(guān)人員的發(fā)言摘要:
董事長張某:近年來隨著集團業(yè)務(wù)的不斷拓展和國際化程度的逐步加深,公司面臨的各類風險也日益加大,且日益復雜,加強公司的風險管理迫在眉睫。據(jù)我了解,利用衍生工具進行對沖交易,可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風險,因此今天請大家來,主要是就這個主題研究并提出具體的實施方案。
總經(jīng)理劉某:張總今天召開的這個會議很及時也很重要,我的觀點是:
公司是從事加工和國際貿(mào)易的企業(yè),利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進行套期保值,是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風險的唯一選擇。而對于公司庫存的產(chǎn)成品,為了防止市場價格下跌帶來了的損失,公司應(yīng)通過買入套期保值的方式來規(guī)避風險,即買入數(shù)量與庫存量,時間與預期交易時間相當?shù)钠谪洠龑硎袌霾块T銷售時,再進行平倉保值。
CFO 孫某:套期保值是當前很多企業(yè)規(guī)避風險、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力的重要手段,有張總和相關(guān)部門的支持和配合,我們完全有信心通過精確的計算和科學的管理,實現(xiàn)對現(xiàn)貨市場預計虧損的高度有效的抵消。當然公司應(yīng)以完全套值保值為目標,除了劉總剛才提到的,對庫存產(chǎn)成品進行套期保證外,還應(yīng)對預期將要采購的原材料價格上漲進行風險規(guī)避,進行套期保值。
財務(wù)總監(jiān)王某:通過套期業(yè)務(wù)規(guī)避風險的這項業(yè)務(wù),我已經(jīng)考慮了很大的時間,為了提高套期保值的效率和效果,我有兩個操作層面的建議:
(1)為了更好的規(guī)避風險,可以將對國內(nèi)期貨市場,購買的期貨,進一步指定為被套期項目,通過在國際市場的反向交易,實施再套期保值,或者直接由集團公司發(fā)行若干項期權(quán),進行套期保值。
(2)對公司面臨的各類確定承諾的外匯風險,需要明確的是,對其套期保值,只能作為現(xiàn)金流量套期來處理,由于現(xiàn)金流量的套期會計處理是將套期工具、利得和損失直接確認為資本公積,所以不會對公司的盈利產(chǎn)生影響。
要求:從套期保值實際運作的角度,指出美凌公司四位高管人員在會議發(fā)言中,觀點是否存在不當之處,并分別簡要說明理由。
【正確答案】:
(1)董事長張某的發(fā)言當中,認為利用衍生工具進行對沖交易,可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風險。這是錯誤的。因為套期保值并不可以規(guī)避各類風險,比如經(jīng)營風險是無法規(guī)避的。套期保值可能規(guī)避的風險,主要是價格波動風險、匯率風險和利率風險。
(2)總經(jīng)理劉某認為利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進行套期保值,是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風險的唯一選擇是錯誤的。因為甲公司在國際貿(mào)易中,會涉及到外匯風險,該風險不一定是通過期貨交易規(guī)避,也可以通過非衍生金融資產(chǎn)或負債來規(guī)避外匯風險。對于公司庫存產(chǎn)成品,李某的建議是通過買入套期保值來規(guī)避風險,套期保值的買賣方向是不正確的。因為對于庫存的存貨,應(yīng)當通過賣出套期保值來規(guī)避風險。
(3)CFO 孫某發(fā)言無不當之處。
(4)①財務(wù)總監(jiān)王某提到把國內(nèi)期貨指定為被套期項目,通過國際交易再買期貨進行套期保值,這是錯誤的。因為衍生金融工具通常是不能指定為被套期項目的。
由集團公司發(fā)行一項期權(quán)進行套期保值,這也是錯誤的。對于公司發(fā)行的期權(quán),是不能作為套期工具的。
②對于公司面臨的各類確定承諾的外匯風險,王某認為只能作為現(xiàn)金流量套期是不正確的。
因為確定承諾的外匯風險的套期既可以作為公允價值套期,也可以作為現(xiàn)金流量套期。
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