- =高級會計職稱《高級會計實務》模擬題含答案 推薦度：
- 相關(guān)推薦
2017年高級會計職稱《高級會計實務》模擬題（含答案）
模擬題一：
寶潛公司是一家國有控股集團公司，其旗下有甲、乙兩家上市公司，均在深交所上市。為了較好的貫徹集團的發(fā)展戰(zhàn)略，甲乙兩家公司的總經(jīng)理均由寶潛公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊伍，實現(xiàn)集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團決定在下屬的兩家上市公司同時實施股權(quán)激勵制度，并采取股票期權(quán)激勵方案，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心(業(yè)務)技術(shù)人員。
甲公司創(chuàng)建于 2000 年，公司股本總額 9000 萬，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場開拓，近幾年實現(xiàn)了 30%的銷售收入的高速增長，預計這種勢頭還會繼續(xù)保持下去。在討論股權(quán)激勵方案的具體條款時，相關(guān)人員暢所欲言，最終達成如下主要結(jié)論：
(1)由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵員工，決定加大激勵力度，本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)數(shù)量累計為 1020 萬。
(2)本公司投資部業(yè)務骨干李某雖然進入公司不滿 2 年，但業(yè)績突出，亦應獲授股票期權(quán)(李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰，隨后向公司提出辭職。考慮到該人業(yè)務水平非常高，是一個難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進)。
(3)考慮到目前股市低迷，股價未能真實反映公司價值，應當全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。
要求：
(1)甲公司采用股票期權(quán)激勵方式是否恰當?簡要說明理由。
(2)分析本案例中有關(guān)股權(quán)激勵計劃所涉及到的不合法之處。并簡要說明理由。
【正確答案】：
(1)恰當。
理由：公司正處于快速成長期，資金需求量大，采取股票期權(quán)方式一方面不會增加企業(yè)的資金壓力;另一方面，激勵對象行權(quán)時還需支付現(xiàn)金。這種激勵方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應的。
(2)本案例中涉及的不合法之處有：
�、偌顚ο蟮姆秶矫娲嬖诓缓戏ㄖ帲�
一是擔任兩家上市公司總經(jīng)理的集團副總不能同時參與兩家上市公司的股權(quán)激勵計劃;
理由：根據(jù)規(guī)定，國有控股上市公司的負責人在上市公司擔任職務的，可參加股權(quán)激勵計劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵計劃。
二是公司的監(jiān)事不得納入股權(quán)激勵計劃范圍;
理由：根據(jù)規(guī)定，國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入股權(quán)激勵計劃。
三是獨立董事不得納入股權(quán)激勵計劃;
理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事。
四是業(yè)務骨干李某不得納入股權(quán)激勵計劃。
理由：根據(jù)規(guī)定，最近 3 年因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員，不得成為激勵對象。
�、诠蓹�(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)數(shù)量不合法。
理由：根據(jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%。甲公司總量累計為 1020 萬，超過了 9000 萬的 10%。
�、廴恳曰刭徆煞葑鳛楣蓹�(quán)激勵的股票來源不合法。
理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司不得收購本公司股票，但將股份獎勵給本公司員工的，可以回購股份，但不得超過本公司已發(fā)行股份總額的 5%。甲公司股權(quán)激勵計劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過 5%，不得全部以回購股票作為股權(quán)激勵股票來源。
模擬題二：
海創(chuàng)公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其 2010 年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價格 3000 萬元。因丙公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬元。如果丙公司在購買商品時支付貨款，則現(xiàn)銷價為 2486.9萬元。假設(shè)丙公司在購入商品時支付了增值稅 510 萬元。 海創(chuàng)公司 2010 年 12 月 31 日，對上述交易或事項的會計處理如下：
借：長期應收款 3000
銀行存款 510
貸：主營業(yè)務收入 3000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)510
(2)2007 年 1 月，海創(chuàng)公司支付 2000 萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。 2007 年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，海創(chuàng)公司計提了 200 萬元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末，海創(chuàng)公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
(3)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬元，負債總額 4500 萬元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，海創(chuàng)公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，海創(chuàng)公司董事會決定在 2011 年投入 2000 萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(4)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同：
①2010 年 2 月，海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬元的價格向辛公司銷售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應預付定金 150 萬元，若海創(chuàng)公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司的庫存中沒有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，海創(chuàng)公司預計每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬元。
②2010 年 8 月，海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3000 件 D 產(chǎn)品，違約金為合同總價款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司庫存 D 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬元，按目前市場價格計算的市價總額為 l400 萬元。假定甲公司銷售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創(chuàng)公司 2010 年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 l50
貸：預收賬款 150
要求：
根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷海創(chuàng)公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由并指出更正差錯辦法。
參考答案：
事項(1)分期收款銷售會計處理不正確。理由：銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按銷售商品的公允價值(現(xiàn)銷價)確認收入。在差錯更正時，海創(chuàng)公司應借記主營業(yè)務收入科目 513.1 萬元(3000-2486.9)，貸記未實現(xiàn)融資收益科目 513.1萬元。
事項(2)沖回無形資產(chǎn)減值準備不正確。理由：按照規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯更正時，海創(chuàng)公司應借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬元，貸記無形資產(chǎn)減值準備科目 200 萬元。
事項(3)海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，海創(chuàng)公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，海創(chuàng)公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(4)對虧損合同會計處理不正確。理由：沒有確認待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預計負債。在進行差錯更正時，應借記營業(yè)外支出科目 330 萬元，貸記預計負債科目 330萬元。
注：與辛公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額，執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬元，不執(zhí)行合同違約金損失 =150 萬元，退出合同最低凈成本 =150萬元;按照孰低原則，海創(chuàng)公司應確認預計負債 150 萬元。
與壬公司合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬元，退出合同最低凈成本=180 萬元。由于存貨沒有發(fā)生減值，不計提減值準備;海創(chuàng)公司選擇不履行合同應支付違約金，企業(yè)應確認預計負債 180 萬元。
由此可見，應確認預計負債=150+180=330 萬元。
【高級會計職稱《高級會計實務》模擬題含答案】相關(guān)文章：
2017年=高級會計職稱《高級會計實務》模擬題（含答案）07-20
高級會計職稱《高級會計實務》模擬題09-17
高級會計職稱考試《高級會計實務》模擬題09-27
2017年高級會計職稱《高級會計實務》模擬題及答案10-28