2017年高級會計考試習(xí)題及答案
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飛達健身器材制造有限公司專業(yè)生產(chǎn)各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一個時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)別的健身器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。
為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業(yè)分析，同時派主管會計劉某陪同。
(1)范高級會計師和劉某首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為25%,范高級會計師認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而劉某則認(rèn)為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。
(2)經(jīng)過調(diào)查，范高級會計師認(rèn)為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應(yīng)該提高資源的有效性，為此，范高級會計師認(rèn)為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析。特請劉某幫助設(shè)計一套資源動因分析程序。
(3)在進行資源動因分析的同時，范高級會計師也進行了作業(yè)動因分析，認(rèn)為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認(rèn)定，并提出了增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件。
(4)通過上述系列的分析，范高級會計師向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。
要求：
1.請分析(1)中哪種觀點正確。
2.假定你是劉會計主管，請幫助范高級會計師設(shè)計一套資源動因分析的程序。
3.范高級會計師提出的增值作業(yè)應(yīng)該滿足的三大條件分別是什么?
4.簡述改進作業(yè)五個方法的具體內(nèi)容。
案例2
某制造廠甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：
(1)甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：
單位：元
|
產(chǎn)品名稱 |
產(chǎn)量（件） |
直接材料單位產(chǎn)品成本 |
直接人工單位產(chǎn)品成本 |
|
甲 |
200 |
80 |
60 |
|
乙 |
300 |
100 |
50 |
(2)月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為7 300元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為10 600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%;按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用(作業(yè)成本)，本月發(fā)生的制造費用(作業(yè)成本)總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：
|
作業(yè)名稱 |
成本動因 |
作業(yè)成本（元） |
甲耗用作業(yè)量 |
乙耗用作業(yè)量 |
|
質(zhì)量檢驗 |
檢驗次數(shù) |
4 000 |
5 |
15 |
|
訂單處理 |
生產(chǎn)訂單份數(shù) |
4 000 |
30 |
10 |
|
機器運行 |
機器小時數(shù) |
40 000 |
200 |
800 |
|
設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備 |
調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) |
32 000 |
6 |
4 |
要求：
1.用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;
2.以機器小時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;
3.假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于傳統(tǒng)成本計算法計算的單位成3元，根據(jù)第(2)問的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。
【分析提示】
1.范高級會計師的說法正確。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)的功能是明確的，能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值，而且增值作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業(yè)中，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。而非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。比如，倉儲、搬運、檢驗以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。由于非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，因此非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。
2.資源動因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心;其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè);最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
3.一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的;(2) 該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
4.改進作業(yè)的方法主要有：
(1)消除不必要作業(yè)以降低成本
例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業(yè)等也應(yīng)予以消除。
(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)
企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。
(3)提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗
它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。比如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。
(4)作業(yè)共享
利用規(guī)模經(jīng)濟提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等的成本。
(5)利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
案例2 ：
【分析提示】
1.質(zhì)量檢驗的成本動因分配率
=4 000/(5+15)=200(元/次)
訂單處理的成本動因分配率
=4 000/(30+10)=100(元/份)
機器運行的成本動因分配率
=40 000/(200+800)=40(元/小時)
設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率
=32 000/(6+4)=3 200(元/次)
甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：
200×5+100×30+40×200+3 200×6=31 200 (元)
單位作業(yè)成本：
(31 200+7 300)/(200+40×50%)=175(元/件)
單位成本：80+60+175=315(元/件)
乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：
200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)
單位作業(yè)成本：
(48 800+10 600)/(300+60×50%)=180(元/件)
單位成本：100+50+180=330(元/件)
2.本月發(fā)生的制造費用分配率：
80 000/(200+800)=80(元/小時)
曱產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：
80×200=16 000 (元)
甲產(chǎn)品單位制造費用：
(16 000+7 300)/(200+40×50%)
= 105.91(元/件)
甲產(chǎn)品單位成本：
80+60+105.91=245.91(元/件)
乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：
80×800=64 000(元)
乙產(chǎn)品單位制造費用：
(64 000+10 600)/(300+60×50%)
= 226.06(元/件)
單位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)
3.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價為245.91+30= 275.91 (元)，如果與傳統(tǒng)的單位成本(245.91元)比較，好像是有利可圖，結(jié)果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤;對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應(yīng)該是330元，顯然376.06+30=406.06 (元)的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生
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