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高級會計師案例分析題及答案

時間:2025-04-07 04:28:51 試題 我要投稿

高級會計師案例分析題及答案

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  黔昆公司系一家主要從事電子設備生產(chǎn)和銷售的上市公司,因業(yè)務發(fā)展需要,對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前,相互間不存在關聯(lián)方關系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%,銷售價格均不含增值稅額。

高級會計師案例分析題及答案

  資料一:

  2×14年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:

  (1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%,能夠對甲公司實施控制,實際投資成本為8300萬元。當日,甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元,賬面價值為10000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

  (2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%,能夠對乙公司實施重大影響,實際投資成本為1600萬元。當日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

  (3)黔昆公司與甲公司之間的合并屬于應稅合并。

  資料二:

  黔昆公司在編制2×14年度合并財務報表時,相關業(yè)務資料及會計處理如下:

  (1)甲公司2×14年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素,編制合并財務報表時的相關會計處理為:

  ①確認合并商譽140萬元;

  ②采用權益法確認投資收益800萬元。

  (2)5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品,銷售價格為2000萬元,增值稅額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到,黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為:

 、俚窒麪I業(yè)收入2000萬元;

 、诘窒麪I業(yè)成本1600萬元;

 、鄣窒Y產(chǎn)減值損失20萬元;

 、艿窒麘顿~款2340萬元;

 、荽_認遞延所得稅負債5萬元。

  (3)6月30日,甲公司向黔昆公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價格為900萬元,增值稅額為153萬元,實際成本為800萬元,相關款項已收存銀行。黔昆公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣),預計使用壽命為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為:

  ①抵消營業(yè)收入900萬元;

 、诘窒麪I業(yè)成本900萬元;

 、鄣窒芾碣M用10萬元;

  ④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元;

  ⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

  (4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值稅為51萬元,款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料,至年末該批原材料尚未領用。乙公司2×14年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為:

 、僭趥別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;

 、诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r抵消存貨12萬元。

  要求:

  逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號);如不正確,請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

  【正確答案】 (1)①商譽的處理是正確的。

  ②權益法確認投資收益的處理不正確。

  在合并報表的調整分錄中,應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)

  95=(900-800)-(900-800)/10/2

  (2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

  正確處理:②抵消營業(yè)成本2000萬元;⑤抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

  相關抵消分錄:

  借:營業(yè)收入 2000

  貸:營業(yè)成本 2000

  借:應付賬款 2340

  貸:應收賬款 2340

  借:應收賬款——壞賬準備 20

  貸:資產(chǎn)減值損失 20

  借:所得稅費用 5

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5

  (3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

  正確處理:②抵消營業(yè)成本800萬元;③抵消管理費用5萬元;④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬元;⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

  抵消分錄為:

  借:營業(yè)收入 900

  貸:營業(yè)成本 800

  固定資產(chǎn)——原價 100

  借:固定資產(chǎn)——累計折舊 5

  貸:管理費用 5

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 23.75

  貸:所得稅費用 23.75

  (4)①錯誤②正確。

  正確處理為:①個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。分錄為:

  借:長期股權投資 168

  貸:投資收益 168

  【答案解析】

  【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

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