2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選案例分析題答案
第一題：
(1)A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬(wàn)元。
由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。
投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
第二題：
(1)財(cái)務(wù)部張經(jīng)理發(fā)言中，對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)均進(jìn)行套期保值的說(shuō)法不正確。
理由：企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，統(tǒng)一確定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度，據(jù)此確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，確定是否進(jìn)行套期保值;此外，還應(yīng)該綜合考慮融資及管理層的要求，比較特定階段現(xiàn)貨敞口凈額與套期保值可能的相關(guān)成本，確定是否進(jìn)行套期保值。
(2)李會(huì)計(jì)發(fā)言的不正確之處：
�、贋榱艘�(guī)避原材料價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，賣出套期保值不正確。
理由：賣出套期保值適用于準(zhǔn)備在將來(lái)某一時(shí)間內(nèi)賣出商品的情況。
正確的做法是買入套期保值。買入套期保值是指套期保值者為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上買入與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原買進(jìn)的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買進(jìn)現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
②對(duì)于現(xiàn)有的庫(kù)存商品，為了規(guī)避價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)，采用買入套期保值不正確。
理由：買入套期保值適用于回避價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。
正確的做法是賣出套期保值。賣出套期保值，指套期保值者為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
�、劢ㄗh在進(jìn)行套期保值時(shí)，買入的套期保值要比現(xiàn)貨數(shù)量多的說(shuō)法不正確。
理由：套期保值的原則是種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當(dāng)原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。
(3)王會(huì)計(jì)發(fā)言中，套期保值工具包括即期合約不正確。
理由：即期合約是現(xiàn)在就進(jìn)行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值工具包括遠(yuǎn)期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。
(4)鄭會(huì)計(jì)發(fā)言中，一旦將衍生工具指定為套期保值工具，就一定要按照套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理的說(shuō)法不正確。
理由：對(duì)于套期保值，應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件，才能運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，這些條件是：在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件;該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略;對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);套期有效性能夠可靠地計(jì)量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。
(5)朱會(huì)計(jì)發(fā)言中，將公允價(jià)值套期包括很可能發(fā)生的預(yù)期交易的說(shuō)法不正確。
理由：公允價(jià)值套期不包括預(yù)期交易。
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