2015年高級會計師考試精選案例分析題

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　　第一題：

　　某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財政撥款已實行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財政直接支付的方式，單價在10萬元以下的物品和服務(wù)支出采用財政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對甲醫(yī)院在執(zhí)行會計制度和執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項可能存在問題：

　　(1)2008年3月15日，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會研究決定，將一臺二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價為500萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價300萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進(jìn)行了會計處理，減少固定資產(chǎn)500萬元，增加對外投資300萬元，同時確認(rèn)投資損失200萬元計入當(dāng)期損益。

　　(2)2009年2月，該項投資分回利潤10萬元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長個人名義開設(shè)的獎勵基金中，用于單獨(dú)獎勵對本單位有突出貢獻(xiàn)的醫(yī)務(wù)人員。

　　5月8日，甲醫(yī)院收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元劃入甲醫(yī)院職工個人賬戶。甲醫(yī)院的會計處理是，增加事業(yè)支出100萬元，增加財政補(bǔ)助收入100萬元。

　　(3)8月8日，甲醫(yī)院需要購買一臺高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價款為800萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收到設(shè)備驗收合格后支付余款500萬元。

　　8月9日甲醫(yī)院向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬元，甲醫(yī)院對此所做會計處理是，增加其他應(yīng)收款300萬元，增加事業(yè)支出300萬元。

　　8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬元。

　　8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗收合格;向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將500萬元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500萬元。

　　(4)9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬元，進(jìn)行的會計處理是，增加現(xiàn)金3萬元，增加財政補(bǔ)助收入3萬元。

　　9月15日，甲醫(yī)院為出差開科研課題學(xué)術(shù)會議的副院長報銷差旅費(fèi)2萬元，進(jìn)行的會計處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)2萬元，減少現(xiàn)金2萬元。

　　(5)12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會研究決定，將一臺醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營醫(yī)院。該設(shè)備賬面價值為600萬元，經(jīng)評估收作價為200萬元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項報主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項，并報同級財政部門備案。甲醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價款200萬元，存入銀行。會計處理為，增加銀行存款200萬元，同時增加其他收入200萬元;減少固定資產(chǎn)600萬元，同時減少固定基金600萬元。

　　假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為200萬元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。

　　要求：

　　(1)請根據(jù)上述資料逐項進(jìn)行判斷：

　�、偌揍t(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請說明理由。

　�、诩揍t(yī)院的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。

　　(2)根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(2)和事項(3)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。

　　第二題：

　　資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項，A公司無納稅調(diào)整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

　　Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。

　　項目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗收。

　　項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

　　(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

　　(4)與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

　　2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%.

　　A公司預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費(fèi)用7000萬元。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認(rèn)：

　　(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;

　　(2)項目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。

　　要求：

　　(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。

　　(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

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