2015高級會計師考試《會計實務(wù)》精選練習
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案例分析題一
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款 收入外，該科研所無其他收入。2×10 年 11 月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部 門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位 2×11 年度“二上”預算草案。此前， 上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出 8000 萬元， 其中， 人員經(jīng)費 3500 萬元、 日常公用經(jīng)費 4500 萬元; 項目支出 4800 萬元，其中，X 項目(為 2×11 年新增項目)支出 800 萬元。預算草案中的部分 事項如下：
(1)財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi) 對支出構(gòu)成比例進行了調(diào)整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算 4000 萬元、日常公用經(jīng)費預算 4000 萬元。
(2)科研所 M 項目在 2×10 年 10 月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資 金 200 萬元。財務(wù)處經(jīng)進一步測算，下達的 X 項目預算控制限額 800 萬元不足， 預計完成 X 項目需要經(jīng)費支出 1000 萬元，于是直接將 M 項目剩余資金 200 萬 元安排用于追加到 X 項目，在預算草案中確定 X 項目支出預算 1000 萬元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預算 150 萬元。預算草案中，按 政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其 他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費預算 550 萬元(該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。 預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟 分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算 350 萬元，預算草 案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基 本建設(shè)支出”類。 要求： 1.請根據(jù)國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確：如 不正確，分別說明理由。 2.請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分 類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
案例分析題二
2010 年 4 月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配 套指引》，連同 2008 年 5 月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自 2011 年 1 月 1 日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行， 鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A 公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓 機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責擬定實 施方案，該方案要點如下： (一)加強領(lǐng)導，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實 施領(lǐng)導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和 各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時，領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相 關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部 控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部。 (二)梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請負責本公司財務(wù)報表審計的 B 會計 師事務(wù)所提供咨詢， 對照 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 和 的要求，結(jié)合公司實際;全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風險和關(guān)鍵控制 點。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控 制手冊》過程中，應當只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開， 切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險控制。 (三)狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專 題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在 3 個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍，全 面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控 制手冊》。 (四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié) 合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司 ERP 系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定 信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。 (五)開展試運行，做好全面實施準備。2010 年 11 月，選擇本公司部分職能部 門、 分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行， 及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題， 積累經(jīng)驗，為 2011 年 1 月 1 日起全面實施做好充分準備。
(六)強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負責審查內(nèi)部控 制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審 計部調(diào)整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的 建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。 (七)組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011 年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi) 部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司 作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。 (八)借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于 B 會計師事務(wù)所近年來在本公司 的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)， 根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施 的要求，聘請 B 會計師事務(wù)所同時承擔財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以 便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。 (九)實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單 位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā) 現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。 上述實施方案報董事會批準后實施。 要求： 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷 A 公 司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的， 請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
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