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2015年高級會計師《高級會計實務(wù)》模擬試題（三）參考答案
案例分析題一
[答案]
1. 資料(1)存在不當之處。
不當之處：董事會同事選聘A咨詢和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當。
理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不可同事分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。
或：A咨詢訊公司為B會計師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為統(tǒng)一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。
資料(3)存在不當之處。
不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。
理由：大額資金支付應(yīng)當實行計提決策或聯(lián)簽制度。
或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當設(shè)置上限。
不當之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當。
理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理情購手續(xù)。
不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當。
理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當分離。
或：違背了不相容職務(wù)相分離原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(4)不存在不當之處。
資料(5)存在不當之處。
不當之處：總會計師捅死分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門不當。
理由：內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。
或：總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(6)存在不當之處。
不當之處：會計師事務(wù)所認為已整改的財務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的標注不當。
理由：設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部審計報告基準日前得到更正，但會計師事務(wù)所在作判斷時沒有考慮測試該設(shè)計的運行有效性。
2. 財務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險規(guī)避的應(yīng)對策略。
風(fēng)險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風(fēng)險規(guī)避是管理風(fēng)險的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險發(fā)生的可能性。
風(fēng)險規(guī)避策略的缺點是：風(fēng)險規(guī)避是相對消極的應(yīng)對策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風(fēng)險。
案例分析題二
[答案]
1. 2014年營業(yè)收入預(yù)算目標是：765×(1+10%)=841.50(億元))
2014年利潤總額預(yù)算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)
2. A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。
理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯，到推出預(yù)期成本，開展目標成本管理工作。
3. 甲公司2014年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。
理由：預(yù)算內(nèi)的費用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>
或：大額資金支出應(yīng)實行計提決策或聯(lián)簽制度。
5. 甲公司存在的主要問題：
經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。
財務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負債鬼母快速增長，資產(chǎn)賭債率明顯提高，財務(wù)風(fēng)險加大。
改進建議：降本增效，提高盈利能力;
控制資產(chǎn)負債率，防范財務(wù)風(fēng)險。
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