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2015年高級會計師考試沖刺模擬試題（四）參考答案
案例分析題一：
(1)花都公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確�；ǘ脊驹谧C券市場上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認投資收益300萬元。
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實際收到的金額6000—金融資產(chǎn)賬面價值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。
(2)方案1：花都公司將應收賬款出售給丙公司，因為不附追索權(quán)，與應收賬款有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，花都公司應終止確認該應收賬款，并將取得的價款3100萬元與應收賬款賬面價值3000萬元的差額100萬元，計入當期損益。
方案2：花都公司將應收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，花都公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，與應收賬款有關(guān)的風險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，花都公司不應終止確認應收賬款。花都公司應將收到的債券款確認為負債，按期確認利息費用。
(3)花都公司在應收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應收票據(jù)有關(guān)的風險和報酬，不應終止確認該應收票據(jù)，應將收到的票據(jù)款確認為負債，應收票據(jù)賬面價值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應在4個月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認為利息費用。
(4)花都公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購，而且回購價按照當日市價回購，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。
正確的會計處理：花都公司終止確認持有的甲上市公司股票，并確認投資收益1000萬元(取得價款8000-金融資產(chǎn)賬面價值7900 公允價值變動損益轉(zhuǎn)入900)。
(5)花都公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應當認定與該股票有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時花都公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價款確認為衍生金融負債，期末按公允價值計量，且把公允價值變動計入當期損益。
案例分析題二：
(1)紅星公司讓出納李某兼任王某的收入、費用賬目登記工作不符合我國《會計法》的規(guī)定。我國《會計法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(2)紅星公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法不符合我國《會計法》的規(guī)定。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，公司違反規(guī)定，在法定的會計賬冊以外另立會計賬冊的，責令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
(3)紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工應當繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物繳納增值稅。
(4)紅星公司對外購木材用于新建公司的辦公樓，其進項稅在3月份銷項稅額中抵扣的做法不符合稅法的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于非應稅項目的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非應稅項目包括固定資產(chǎn)在建工程、新建建筑物等。
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