關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性研究
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而其獨(dú)立性決定了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。下面是小編為你整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性研究，希望對(duì)你有幫助。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性含義
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，現(xiàn)在一般認(rèn)為獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。如《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》對(duì)獨(dú)立性的定義是“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”形式上的獨(dú)立，事實(shí)上是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位之外的第三者看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即形式上的獨(dú)立是從第三者的感覺而言的，是獨(dú)立性的外在表現(xiàn)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中接受了被審計(jì)單位的饋贈(zèng)，那么第三者就會(huì)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出具不客觀公正的'審計(jì)報(bào)告，第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告就會(huì)產(chǎn)生不信任感，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告就會(huì)失去簽證作用。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，因此審計(jì)過程中能夠保持客觀公正的心態(tài)，不偏不倚地做出審計(jì)判斷，編制出具審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德素質(zhì)并不高，為了追求自我利益而放棄其應(yīng)有的獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無獨(dú)有偶。第二，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，其以后的執(zhí)業(yè)不受影響，古井貢的簽字會(huì)計(jì)師和銀廣夏審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人正是這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但仍光明正大馳騁于中國資本市場(chǎng)論文網(wǎng)。第三，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性經(jīng)不起考驗(yàn)，職業(yè)環(huán)境在逐步惡化，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都想讓自己與被審計(jì)單位“同流合污”后不受追究，又想維護(hù)中介機(jī)構(gòu)的潛規(guī)則。第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員為了爭(zhēng)取客戶，往往在獨(dú)立性方面做出讓步。
在國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所丑聞不斷，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到質(zhì)疑，致使會(huì)計(jì)行業(yè)信譽(yù)急轉(zhuǎn)直下的大背景下，各相關(guān)監(jiān)管部門不是繼續(xù) “病急亂投醫(yī)”，找洋醫(yī)生看病，而應(yīng)分析造成中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失的具體原因，反思該采取哪些措施加緊從制度上保證中國審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的加強(qiáng)措施
(一)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。
完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會(huì)之上，禁止董事長兼任總經(jīng)理，嚴(yán)禁執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在目前“一股獨(dú)大”條件下可以增設(shè)限制上市公司控股股東權(quán)力的條款，并考慮采用審計(jì)委員會(huì)制度。為了使審計(jì)委員會(huì)能夠發(fā)揮作用，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性應(yīng)有嚴(yán)格的要求，如必須由什么樣的人構(gòu)成，等等。此外，為了確保審計(jì)委員會(huì)能夠有效地開展活動(dòng)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)賦予一定的權(quán)力，其中包括允許企業(yè)員工直接反映情況。由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，以減少上市公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。
(二)治理審計(jì)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是專業(yè)人士，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償審計(jì)服務(wù)。要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個(gè)公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這正是政府監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造的條件。而且，社會(huì)各界都要支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，特別是在會(huì)計(jì)師調(diào)查取證等方面提供方便。[論文格式]
(三)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
獨(dú)立審計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)鑒證，其自身的規(guī)范化亟待提高。鑒于我國目前法律法規(guī)中有關(guān)CPA 民事責(zé)任規(guī)定比較薄弱的狀況，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)與《公司法》、《刑法》等法律法規(guī)的銜接和完善。同時(shí)，監(jiān)管部門要加強(qiáng)外部監(jiān)管和加大懲戒力度。只有加大懲戒力度才能對(duì)違規(guī)分子起到威懾作用。
(四)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。
加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)評(píng)價(jià)、預(yù)防等大量依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為骨干，努力提高這些人員的各項(xiàng)技能。
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