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車(chē)輛通行費(fèi)應(yīng)當(dāng)怎么繳納營(yíng)業(yè)稅
關(guān)于交通運(yùn)輸車(chē)輛的通行費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了幾個(gè)文件，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，車(chē)輛通行費(fèi)如何繳納營(yíng)業(yè)稅、按什么稅目、按什么稅率繳納營(yíng)業(yè)稅呢？筆者作了以下歸納。
什么樣的收費(fèi)需要繳納營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第417號(hào)）規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行的收費(fèi)公路分為兩類(lèi)：一類(lèi)是縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門(mén)利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人有償集資建設(shè)的公路，簡(jiǎn)稱(chēng)政府還貸公路；另一類(lèi)是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路，簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)性公路。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視系統(tǒng)、交通、工商、公安等部門(mén)的有關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕766號(hào)）規(guī)定，交通部門(mén)收取的車(chē)輛通行費(fèi)（即過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)）是提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。按照當(dāng)時(shí)的稅法規(guī)定，對(duì)于上述兩類(lèi)收費(fèi)公路收取的車(chē)輛通行費(fèi)，全部需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在2000年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部等部門(mén)《交通和車(chē)輛稅費(fèi)改革實(shí)施方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕34號(hào)）的規(guī)定，下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車(chē)輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕139號(hào)），根據(jù)該文件的規(guī)定，自2000年10月22日起，凡交通、建設(shè)部門(mén)貸款或按照國(guó)家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車(chē)輛通行費(fèi)、船舶過(guò)閘費(fèi)，收費(fèi)項(xiàng)目由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)、交通和建設(shè)部門(mén)審核，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市物價(jià)部門(mén)會(huì)同財(cái)政、交通或建設(shè)部門(mén)審核后，報(bào)同級(jí)人民政府審批，收費(fèi)時(shí)要按照有關(guān)規(guī)定到規(guī)定的價(jià)格主管部門(mén)申領(lǐng)收費(fèi)許可證，使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的收費(fèi)票據(jù)，所收資金全額納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理，不繳納營(yíng)業(yè)稅。該文件同時(shí)規(guī)定，凡國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取車(chē)輛通行費(fèi)，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價(jià)部門(mén)會(huì)同交通或建設(shè)部門(mén)審核后，報(bào)同級(jí)人民政府審批，收費(fèi)時(shí)要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，依法繳納各項(xiàng)稅款。由此可以認(rèn)為，目前的稅收政策是對(duì)經(jīng)營(yíng)性公路的車(chē)輛通行費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)政府還貸公路的車(chē)輛通行費(fèi)，在同時(shí)滿(mǎn)足“經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)”和“收支兩條線(xiàn)管理”兩個(gè)條件的情況下，不繳納營(yíng)業(yè)稅。另外，不繳納營(yíng)業(yè)稅的通行費(fèi)必須是由行政機(jī)關(guān)自己直接收取的，交通部門(mén)將收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位或者委托其他單位收取通行費(fèi)，由其他收取車(chē)輛通行費(fèi)的單位繳納營(yíng)業(yè)稅。
按什么稅目繳納營(yíng)業(yè)稅
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）并未對(duì)車(chē)輛通行費(fèi)以及過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)適用何種稅目作出十分明確規(guī)定，很多基層稅務(wù)征收人員在實(shí)際操作中，對(duì)車(chē)輛通行費(fèi)是按“服務(wù)業(yè)”稅目，還是“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅也不是十分清楚。但1994年初，國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資××公路橋梁開(kāi)發(fā)有限公司稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1994〕32號(hào)），在該文件中明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)所建商品路收費(fèi)站所收取的費(fèi)用應(yīng)依“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。綜上所述，車(chē)輛通行費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
按什么稅率繳納營(yíng)業(yè)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車(chē)輛通行費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕77號(hào)）規(guī)定，自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要注意的是財(cái)稅〔2005〕77號(hào)文件，規(guī)定的范圍是公路經(jīng)營(yíng)性企業(yè)收取的車(chē)輛通行費(fèi)，而不是政府還貸公路收取的車(chē)輛通行費(fèi)，并且僅涉及對(duì)高速公路車(chē)輛通行費(fèi)減征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，而對(duì)于不屬于高速公路的經(jīng)營(yíng)性公路的車(chē)輛通行費(fèi)收入不屬于減征營(yíng)業(yè)稅的范圍，仍然按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。
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