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2015最新注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1.
【正確答案】 A
【答案解析】 債權(quán)人投入的資金受所有者權(quán)益保障的程度的衡量指標(biāo)是產(chǎn)權(quán)比率，2008年末的產(chǎn)權(quán)比率=40%÷(1-40%)×100%=66.67%，2009年末的產(chǎn)權(quán)比率=30%÷(1-30%)×100%=42.86%，產(chǎn)權(quán)比率變動率=(42.86%-66.67%)÷66.67%=-35.71%，產(chǎn)權(quán)比率降低表明債權(quán)人投入的資金受所有者權(quán)益保障的程度提高。
2.
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)收賬款的機會成本=720/360×45×8%=7.2(萬元)
3.
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A，已獲利息倍數(shù)提高，說明企業(yè)支付債務(wù)利息的能力提高;選項B，市盈率的高低與企業(yè)的債務(wù)比重沒有直接關(guān)系;選項C，凈資產(chǎn)利潤率越高，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越強，但是不能說明每股收益較高。
4.
【正確答案】 C
【答案解析】 凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
2008年凈資產(chǎn)收益率=(224÷1400)×(1 400÷4 000)×[1÷(1-60%)]=14%
2009年凈資產(chǎn)收益率=14%+3%=17%
2009年該公司的權(quán)益乘數(shù)=凈資產(chǎn)收益率/(銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)=17%÷[(224÷1 400)×(1 400÷4 000)]=3.04
5.
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年邊際貢獻(xiàn)=9 000+4 000=13 000(萬元)
2009年邊際貢獻(xiàn)=13 000×(1+25%)=16 250(萬元)
2009年預(yù)計能實現(xiàn)稅前利潤=16 250-(4 000+1 200)=11 050(萬元)
6.
【正確答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)
稀釋每股收益的計算：
凈利潤的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(萬元)
普通股股數(shù)的增加=10 000/100×80=8 000(萬股)
稀釋的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 租賃是企業(yè)籌集資金的一種特殊方式，與其他籌資方式相比較，其優(yōu)缺點如下：及時獲得所需設(shè)備的使用權(quán)、減少設(shè)備投資的風(fēng)險、租賃費用高。
8.
【正確答案】 C
【答案解析】 負(fù)債的財務(wù)風(fēng)險較大，但資金成本較低，有利于降低企業(yè)的綜合資金成本，因此一般企業(yè)偏向于利用負(fù)債資金，選項A、選項D不正確;重工業(yè)企業(yè)長期資產(chǎn)所占比重較大，需要在較長時間內(nèi)具有這部分資金的使用權(quán)，應(yīng)多采用所有者權(quán)益資金，選項B不正確。
9.
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年息稅前利潤
=凈利潤/(1-所得稅稅率)+利息
= 1 603 560/(1-30%) + 156 000×(1 + 5%) = 2 290 800 + 163 800 = 2 454 600;
2009年的已獲利息倍數(shù)=2 454 600/163 800=14.99
10.
【正確答案】 C
11.
【正確答案】 A
【答案解析】 由于會計分期，產(chǎn)生了本期與非本期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。
12.
【正確答案】 C
【答案解析】 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=銀行存款日記賬賬面余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=286 000+10 000-4 000(或：=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項=291 000+2 000-1 000)=292 000(元)
13.
【正確答案】 B
【答案解析】 對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
14.
【正確答案】 A
【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。
15.
【正確答案】 B
【答案解析】 公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值700萬元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1 000萬元。選項D，確認(rèn)的投資收益為50(1 000×5%)萬元。
16.
【正確答案】 D
【答案解析】 投資收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(萬元)
17.
【正確答案】 C
【答案解析】 材料成本差異率=(-30 + 60)÷(2 000 + 10 000)= 0.25%，本月發(fā)出材料的實際成本 = 6 000×(1+0.25%)= 6 015(萬元)
18.
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盤虧，計入管理費用。選項 B由于自然災(zāi)害等原因造成存貨非常損失，扣除應(yīng)收賠款和殘料的凈損失的金額后計入營業(yè)外支出。選項C購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨的實際成本中。選項D，責(zé)任事故造成存貨凈損失，應(yīng)當(dāng)查明責(zé)任人，要求責(zé)任人賠償損失，計入“其他應(yīng)收款”中。
19.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項C應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
20.
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價值=600+102+3+0.51+5+6×17%+88.47=800(萬元);該設(shè)備于2008年9月25日完工投入使用，應(yīng)從2008年10月份開始計提折舊，本題屬于會計年度和折舊年度不一致的情況，第一個折舊年度應(yīng)是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年應(yīng)計提的折舊=800×2/5×3/12=80(萬元);
2009年的前9個月應(yīng)計提的折舊=800×2/5×9/12=240(萬元);
2009年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應(yīng)計提的折舊=(800-800×2/5)×2/5×3/12=48(萬元)。
所以，該項設(shè)備2009年應(yīng)提折舊=240+48=288(萬元)。
21.
【正確答案】 B
【答案解析】 建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但是不調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應(yīng)該增加2萬元，累計折舊的調(diào)整金額是0。
22.
【正確答案】 A
【答案解析】 2006年計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(300-300/10)-261=9(萬元)，2006年末的賬面價值為261萬元。2007年末計提減值準(zhǔn)備前賬面價值=261-261/9=232(萬元)，2007年末應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備=232-224=8(萬元)，2007年末的賬面價值為224萬元。2008年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)。
23.
【正確答案】 D
【答案解析】 處置時確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”包括三項，一是實際收到款項55 000萬元，二是轉(zhuǎn)回原計入資本公積2 000萬元(47 000-45 000)，三是轉(zhuǎn)回公允價值變動損益，本題為2008年末確認(rèn)損益1 000萬元，合計=55 000 + 2 000 + 1 000=58 000萬元。
24.
【正確答案】 C
【答案解析】 2007年1月1日A公司取得B長期股權(quán)投資的入賬價值為2 000萬元(1 900 + 100)，2007年B公司宣告虧損A公司應(yīng)沖減對B長期股權(quán)投資，2007年12月31日=2 000-2 00=1 800萬元。2007年12月31日，該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額即為其出售價格減去出售費用后的凈額1 400-10=1 390(萬元)，高于該長期股權(quán)投資在持有期間和處置時形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額1 350萬元，因此可收回金額為1 390萬元。應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 800 - 1 390=410(萬元)。
25.
【正確答案】 C
【答案解析】 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值為：(80 + 20 + 20)×60% + 1 + 3=76(萬元)。
26.
【正確答案】 C
【答案解析】 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按總價確定銷售商品收入;合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入;視同買斷方式的銷售，在滿足收入確認(rèn)的情況下，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
27.
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，所以該項廠房建造工程在2007年度專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×12/12-1 000×10%×6/12=70(萬元)。2007年度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(萬元)。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=70+12.83=82.83(萬元)。
28.
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司債務(wù)重組的會計分錄：
借：庫存商品 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17
固定資產(chǎn) 90
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 300
資產(chǎn)減值損失 7
因此，對損益的影響是7萬元。
29.
【正確答案】 A
30.
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。
31.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于該項虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)損失200萬元，編制會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200
32.
【正確答案】 A
【答案解析】 因原材料是一次性投入，所以材料費用應(yīng)該按照投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量來分?jǐn)偂?/p>
本月完工甲產(chǎn)品的總成本=186 000/500×400+72 000/(400+100×50%)×400+90 000/(400+100×50%)×400=292 800(元)。
33.
【正確答案】 C
【答案解析】 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 = 計稅基礎(chǔ) – 賬面價值=(600×150% - 600×150%÷10×9/12)-(600 - 600÷10×9/12)= 277.5(萬元)。
34.
【正確答案】 B
【答案解析】 按會計準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
35.
【正確答案】 D
【答案解析】 以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤。本題D選項是“存在某金融機構(gòu)的款項無法收回”，應(yīng)計入營業(yè)外支出，所以不影響營業(yè)利潤。
36.
【正確答案】 B
【答案解析】 承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值300萬元與最低租賃付款額的現(xiàn)值315萬元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，即按300萬元作為租入資產(chǎn)的入賬價值的計算基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價=300+租賃傭金6+租賃業(yè)務(wù)人員差旅費4+運雜費5+安裝調(diào)試費15=330(萬元);租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產(chǎn)年折舊額=330÷5=66(萬元)。
37.
【正確答案】 A
【答案解析】 按照原使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對2011年凈利潤的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤)。
38.
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯，屬于日后調(diào)整事項。
39.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項ABD均會減少凈利潤，但并不涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以均為需要調(diào)增的項目。選項C需調(diào)減。
40.
【正確答案】 A
【答案解析】 該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額=“發(fā)出商品”科目余額50+“原材料”科目余額60-“材料成本差異”科目貸方余額5-“存貨跌價準(zhǔn)備”余額20 =85(萬元)。
注：計劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異;“工程結(jié)算”大于“工程施工”科目余額，不計入存貨項目。
二、多項選擇題
1.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項A、B，每股收益最大化沒有考慮利潤與風(fēng)險的關(guān)系，也沒有考慮到利潤與時間的關(guān)系;選項C，利潤最大化可能造成經(jīng)營行為的短期化，為使企業(yè)利潤最大化，一些企業(yè)可能會少提折舊、少計成本、費用，這種行為嚴(yán)重時就可能影響到企業(yè)今后的發(fā)展。
2.
【答案解析】 以庫存商品交換一臺設(shè)備、實際發(fā)生壞賬損失會使流動資產(chǎn)減少，導(dǎo)致企業(yè)流動比率下降;因未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債屬于非流動負(fù)債，固定資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，所以均不影響流動比率。
【答疑編號42974】
3.
【正確答案】 DE
【答案解析】 企業(yè)資金需要量的預(yù)測方法主要包括銷售百分比法和回歸分析預(yù)測法。
4.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 一般情況下債券的資金成本低于股票的資金成本。
5.
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項A，現(xiàn)金持有量越大，也就是持有的現(xiàn)金越多，所以持有成本越大。這里的持有成本可以理解為持有現(xiàn)金的機會成本，也就是用這些現(xiàn)金進(jìn)行其他投資的收益。選項B，現(xiàn)金持有量越大，那么發(fā)生現(xiàn)金短缺的可能性就越小，所以因短缺而發(fā)生的成本就越小。選項C、E，現(xiàn)金持有量越大，在全年現(xiàn)金需求總額不變的情況下，需要轉(zhuǎn)換的次數(shù)就越小，那么轉(zhuǎn)換成本也就越小。選項D，現(xiàn)金持有量越大，那么持有的現(xiàn)金不能用于投資，所以收益會越小。
6.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 發(fā)放股票股利會被認(rèn)為是企業(yè)現(xiàn)金短缺的象征，有可能導(dǎo)致企業(yè)股票價格下跌。選項E不正確。
7.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 重要性要求在進(jìn)行會計核算時應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映;不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項BCDE符合要求。選項A體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
8.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A、B只有在貨幣兌換交易中才會涉及，而且是用來計算貨幣兌換時所支付或收到的記賬本位幣金額，外幣賬戶不能采用買入?yún)R率和賣出匯率來折算。選項C、D、E正確。其中，選項E可以作為與交易日即期匯率近似的匯率。
9.
【正確答案】 ABC
10.
【正確答案】 AE
【答案解析】 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備，所以選項A不正確;存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。所以選項E不正確。
11.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 尚未收到發(fā)票賬單的，材料驗收入庫時先不入賬，等到月末按照暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初作相反的會計分錄予以沖回， 在計算材料成本差異時不予以考慮。
12.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。所以選項D不正確。
13.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項C，取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。選項D，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。選項E，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
14.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。即：我國的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動工開發(fā)的土地屬于閑置土地(但I(xiàn)FRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn))。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的，純屬投機行為。
15.
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項B、C，被投資單位提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此，投資單位就不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，就不影響投資單位長期股權(quán)投資的賬面價值。
16.
【正確答案】 ACE
【答案解析】 對于因增資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應(yīng)以增資時點的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。
增資時點被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權(quán)益賬面價值變動+其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動
對于因減資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應(yīng)以原投資時點的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。所以不需要考慮其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，只需要考慮原投資時點以后被投資單位的所有者權(quán)益賬面價值變動。
17.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項A，持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，所以對于在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額，是不做賬務(wù)處理的;選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入“資本公積”科目。
18.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 選項A、B，委托加工的應(yīng)稅消費品直接用于對外銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;如果收回后是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方，若用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，則視同直接對外銷售，按照稅法規(guī)定也是不允許抵扣的，應(yīng)計入委托加工物資成本。選項C，進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計入原材料成本。選項D，一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅可以作為進(jìn)項稅額抵扣。選項E，一般納稅企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入貨物成本。
19.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮什灰欢ㄊ窃谧赓U開始日使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。
20.
【正確答案】 BC
【答案解析】 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)在基本確定的情況下才能確認(rèn)，所以選項A不正確;與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時，基本確定可以從對方或第三方獲得補償金的，應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)，資產(chǎn)確認(rèn)金額不能超過確認(rèn)的負(fù)債金額，若超過則按確認(rèn)的負(fù)債金額計算。因此，對于甲公司因虧損合同而基本確定能夠收到的120萬元的賠償款，甲公司應(yīng)以100萬元為限確認(rèn)其他應(yīng)收款，不沖減預(yù)計負(fù)債，選項D、E均不正確。
21.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B，資本公積不能用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性虧損的彌補方式有三種：第一是以后5個年度的稅前利潤彌補，第二是以后年度的稅后利潤彌補;第三是盈余公積彌補。選項E，應(yīng)該是以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理，若是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，則應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬核算。
22.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項B的計稅基礎(chǔ)為200萬元。因債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計損失，在實際發(fā)生擔(dān)保損失時也不允許稅前扣除，所以并不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
23.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 企業(yè)銷售商品并在附有回購協(xié)議的方式下，一般屬于具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“其他應(yīng)付款”科目核算。所以，選項A不正確。
24.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 分批法、分步法是計算產(chǎn)品成本的方法，不是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
25.
【正確答案】 AB
【答案解析】 累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
26.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 按準(zhǔn)則規(guī)定,所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
27.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，但當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會計政策以及對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不屬于會計政策變更。本題中只有ADE為會計政策變更，B為會計估計變更，C不作為會計政策變更處理。
28.
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項CE屬于日后非調(diào)整事項。
29.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 按會計準(zhǔn)則規(guī)定，先征后返收到的增值稅作為政府補助計入營業(yè)外收入，選項CDE都計入營業(yè)外收入，增值稅的出口退稅不屬于政府補助，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
30.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 不影響利潤表中營業(yè)利潤的項目只有營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用三個項目。可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升是計入資本公積的，也不影響營業(yè)利潤。
三、計算題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 普通股資金成本=0.6/10+5%=11%
債券的資金成本=10%×(1-25%)/(1-2%)×100%=7.65%
方案二的資金成本低，因此應(yīng)該選擇方案二。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買生產(chǎn)線M下，投資總額=500(萬元)
第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬元)
第5年的現(xiàn)金凈流量=286.5+5=291.5(萬元)
投資回收期=1+(500-286.5)/286.5=1.75(年)
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 購買生產(chǎn)線N
變動成本率=1-邊際貢獻(xiàn)率=1-40%=60%，售價=變動成本/變動成本率=30/60%=50(元)
每年的息前稅后利潤=(10×50×40%-62.5)×(1-25%)=103.125(萬元)，項目的凈現(xiàn)值=〔103.125+(500-10)/5〕×PVA8%，5+10×PV8%，5-500=309.84(萬元)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買生產(chǎn)線M
投資總額=500(萬元)
第1～4年每年的現(xiàn)金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬元)
第5年的現(xiàn)金凈流量=286.5+5=291.5(萬元)
則該項目的凈現(xiàn)值=286.5×PVA8%，5+5×PV8%，5-500
=286.5×3.9927+5×0.6806-500
=647.31(萬元)
購買生產(chǎn)線N的凈現(xiàn)值小于購買生產(chǎn)線M的凈現(xiàn)值，兩者的投資額與使用年限都相等的情況下，應(yīng)選擇購買生產(chǎn)線M。
2.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值=5 000×6%×PVA9%,5+5 000×FV9%,5=4 416.41(萬元)
20×7年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35 (萬元)
【說明】與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄為：
2007年初發(fā)行債券：
借：銀行存款 50 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)5 835 900
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000 000
資本公積——其他資本公積 5 835 900
2007年底計提利息：
借：在建工程 (44 164 100×9%×11/12)3 643 538.25
財務(wù)費用 331 230.75
貸：應(yīng)付利息 3 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 974 769
2008年1月1日支付利息：
借：應(yīng)付利息 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 20×7年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
20×7年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
20×7年確認(rèn)的合同費用=4 000×25%=1 000(萬元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=1 250-1 000=250(萬元)
20×8年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
20×8年確認(rèn)的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響營業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 乙企業(yè)20×8年的會計處理為：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2 640
登記結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 1 800
貸：工程結(jié)算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應(yīng)收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結(jié)算 382.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 60
影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
四、綜合題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司2007年計提的資產(chǎn)減值損失金額=100+415+104+10+30=659(萬元)
具體分析如下：
(1)判斷是否計提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會計處理
�、偈马�(1)
2007年12月31日，甲公司A 組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9 600-8 100=1 500(萬元)
所以甲公司2007年12月31日A 組應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1 500-1 400=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
②事項(2)
A產(chǎn)品：
有銷售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(萬元)，成本=2 000×1=2 000(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準(zhǔn)備。
超過合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×(1.1-0.15)=950(萬元)，成本=1 000×1=1 000(萬元)，這部分存貨需計提跌價準(zhǔn)備50萬元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50-(45-30)=35(萬元)
B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
B配件可變現(xiàn)凈值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(萬元)，成本=2 800×0.7=1 960(萬元)，B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1 960-1 820=140(萬元)。
C配件：
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1 200×(4-0.4)=4 320(萬元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(萬元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。C配件可變現(xiàn)凈值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(萬元)，成本3 600萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=3 600-3 360=240(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 415
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A 產(chǎn)品 35
——B 配件 140
——C 配件 240
�、凼马�(3)
X設(shè)備：
2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2007年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=176-132=44(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為132萬元。
Y設(shè)備：
2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價值=1 600-640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2007年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=960-900=60(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為900萬元。
Z設(shè)備：
2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前Z設(shè)備賬面價值=600-225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2007年12月31日不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的賬面價值為375萬元。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 104
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X 設(shè)備 44
——Y 設(shè)備 60
④事項(4)
無形資產(chǎn)2007年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為280萬元，2007年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=280-270=10(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
�、菔马�(5)
不需計提減值準(zhǔn)備。
⑥事項(6)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項A，準(zhǔn)則規(guī)定對該可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以選項B正確;選項C，無形資產(chǎn)不滿足資本化條件的支出影響利潤的金額為600萬元，攤銷影響利潤總額的金額=900÷10×1/12=7.5(萬元)，因此，減少當(dāng)期利潤總額的金額為607.5萬元。選項D，形成無形資產(chǎn)時，該無形資產(chǎn)的暫時性差異 = 900×150% - 900 = 450(萬元)。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 ①事項(1)
2007年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價值=7 600-1 400=6 200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=7 600(萬元)，可抵扣暫時性差異的余額=7 600-6 200=1 400(萬元)。
2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價值=9 600-1 500=8 100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=9 600(萬元)，可抵扣暫時性差異的余額=9 600-8 100=1 500(萬元)。
2007年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1 500-1 400=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1 500×25%-1 400×33%=-87(萬元)(表示貸方發(fā)生額)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額100萬元。
�、谑马�(2)
2007年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元;2007年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時性差異余額為430萬元。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%-45×33%= 92.65(萬元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430-45=385(萬元)。
�、凼马�(3)
X設(shè)備
2007年1月1日賬面價值=600-68-260=272(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=340-272=68(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×33%=22.44(萬元);2007年12月31日賬面價值=132萬元，計稅基礎(chǔ)=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=220-132=88(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25%=22(萬元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88-68=20(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22-22.44=-0.44(萬元)(貸方)
Y設(shè)備
2007年1月1日賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額;2007年12月31日賬面價值=900萬元，計稅基礎(chǔ)=1 600-1 600÷10×4=960(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=960-900=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15(萬元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60-0=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0=15(萬元)(借方)
Z設(shè)備
2007年期初和期末均無暫時性差異余額。
上述固定資產(chǎn)2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0.44=14.56(萬元)(借方)。2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬元)。
�、苁马�(4)
2006年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=300-20=280(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300-300÷10=270(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280-270)×33%=3.3(萬元);2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300-300÷10×2=240(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270-240)×25%=7.5(萬元)。2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7.5-3.3=4.2(萬元)(貸方)，2007年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300÷10-(280-270)=20(萬元)。
�、菔马�(5)
2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為210萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210-200)×25%=2.5(萬元)。此項2007年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
�、奘马�(6)
2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=30萬元。
�、呤马�(7)
預(yù)計負(fù)債賬面價值=400(萬元)
預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=400×25%=100(萬元)，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=400萬元。
�、嗍马�(8)
交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4 100(萬元)
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000(萬元)
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4 100-2 000=2 100(萬元)
遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=2 100×25%=525(萬元)，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=2100萬元。
�、崾马�(9)
無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅，2007年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=(1 500-900)×50% + 900×50%÷10×1/12=303.75(萬元)
綜上，2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-87+92.65+14.56+7.5+100=127.71(萬元)(借方)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 2007年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=4.2+2.5+525=531.7(萬元)(貸方)
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 應(yīng)交所得稅=[利潤總額+/-永久性差異 -(期末應(yīng)納稅暫時性差異 - 期初應(yīng)納稅暫時性差異)+(期末可抵扣暫時性差異 - 期初可抵扣暫時性差異)]×所得稅稅率
2007年應(yīng)交所得稅=(5 000+100+385+80-20+30+400-2 100-303.75)×33%=1 178.5125(萬元)。
【答疑編號43018】
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 2007年所得稅費用=1 178.5125-127.71+(531.7-2.5)=1 580.0025(萬元)。注意因可供出售金融資產(chǎn)而確認(rèn)的遞延所得稅是計入資本公積的，并不影響所得稅費用。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 該房產(chǎn)于2009年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調(diào)整后的預(yù)計凈殘值9 460萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整會計分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失120萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認(rèn)損失=100萬元
借：預(yù)計負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負(fù)債 80
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255
貸：其他應(yīng)付款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
借：其他應(yīng)付款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 8
�、輰儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
⑦
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負(fù)債 80
因此，調(diào)增營業(yè)外支出項目的金額=-100+80+80=60(萬元)，調(diào)增應(yīng)收賬款項目的金額=20(萬元)，調(diào)增存貨項目的金額=800+8=808(萬元)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 該題目完整的會計處理是：
(1)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。
�、�12月1日
借：應(yīng)收賬款 1 755
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財務(wù)費用 15(1 500×1%)
貸：應(yīng)收賬款 1 755
�、�
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
�、�
借：銀行存款 2 340
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
預(yù)收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
④12月3日
借：銀行存款 510
長期應(yīng)收款 3 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510
未實現(xiàn)融資收益 276.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實現(xiàn)融資收益 11.35
貸：財務(wù)費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
�、�12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680
借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
�、�12月6日G1配件2 000件，合同約定價每件0.5萬元。不得退貨。
借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 (2 000×0.5)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 400(2 000×0.2)
貸：庫存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價每件0.8萬元�？梢酝素洝�
借：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款，
借：銀行存款 1 170
貸：應(yīng)收賬款 1 170
收到G2配件代銷清單
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800(1 000×0.8)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136
借：主營業(yè)務(wù)成本 600(1 000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 600
(2)根據(jù)資料(4)編制2009年12月與會計差錯相關(guān)的會計分錄。
①
借：材料采購 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2009年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
08年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調(diào)整后的預(yù)計凈殘值9 460萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
�、�1至11月份對該設(shè)備應(yīng)計提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬元)
補提折舊=148.5-82.5=66(萬元)
借：管理費用 66
貸：累計折舊 66
�、軣o形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬元)
多計提攤銷=750-450=300(萬元)
借：累計攤銷 300
貸：管理費用 300
(3)根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整會計分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失120萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認(rèn)損失=100萬元
借：預(yù)計負(fù)債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負(fù)債。
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負(fù)債 80
③
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255
貸：應(yīng)收賬款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
借：應(yīng)收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 8
�、輰儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負(fù)債 80
(4)填列未來公司2009年度利潤表相關(guān)項目的金額。
未來公司利潤表(部分項目)
2009年度
項目
金額(萬元)
一、營業(yè)收入
95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營業(yè)成本
70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營業(yè)稅金及附加
500+80=580
銷售費用
6 000+600=6 600
管理費用
8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財務(wù)費用
1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產(chǎn)減值損失
800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價值變動收益
0+600=600
投資收益
0+890=890
二、營業(yè)利潤
8 646.55
加：營業(yè)外收入
100+700=800
減：營業(yè)外支出
200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤總額
8 886.55
(4).
【正確答案】 B
(5).
【正確答案】 C
(6).
【正確答案】 A
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