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2015注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題（五）答案及解析
一、單選題
1. [答案]C
[解析]本題考查的是年金現(xiàn)值的計(jì)算。P=50×PVA10%，2=50×1.7335=86.78(萬元)
2. [答案]B
[解析]資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力越弱，而企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)，所以選項(xiàng)A不符合題意;一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越高，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)，所以選項(xiàng)B符合題意;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越強(qiáng)，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)，所以選項(xiàng)C不符合題意;基本獲利率是反映獲利能力的比率，因此選項(xiàng)D不符合題意。
3. [答案]D
[解析]選項(xiàng)A，現(xiàn)金比率越高，表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會(huì)使企業(yè)獲利能力降低，所以不正確;選項(xiàng)B，一般來說，產(chǎn)權(quán)比率越高，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱，所以不正確;選項(xiàng)C，凈資產(chǎn)利潤率越高，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越強(qiáng)，但是所有者權(quán)益不僅僅包括股本，還包括資本公積等，所以并不意味著每股收益較高。
4. [答案]A
[解析]投資報(bào)酬率=KF+KR=KF+β×V，根據(jù)相似項(xiàng)目的報(bào)酬率和標(biāo)準(zhǔn)離差以及無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，可以計(jì)算出相似的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)β=(16%-6%)/50%=0.2，從而可以計(jì)算出該新項(xiàng)目的投資報(bào)酬率=6%+48%×0.2=15.6%。
5. [答案]B
[解析]在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率高于負(fù)債資本成本率的條件下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營會(huì)因代價(jià)較小使所有者的收益增加。因此，所有者總希望利用負(fù)債經(jīng)營得到財(cái)務(wù)杠桿利益。所以選項(xiàng)B正確。
6. [答案]B
[解析]銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)又依賴于生產(chǎn)預(yù)算和資本支出預(yù)算，因此生產(chǎn)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，所以，選項(xiàng)A不正確;財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，是預(yù)算的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，因此選項(xiàng)B正確;生產(chǎn)預(yù)算不包括期末存貨項(xiàng)目的預(yù)算，因此選項(xiàng)C不正確;現(xiàn)金預(yù)算以生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算及成本、費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)編制，是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心，以生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算及成本、費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)編制，因此選項(xiàng)D不正確。
7. [答案]C
[解析]普通股資金成本等于預(yù)計(jì)股利同每股市價(jià)扣除每股籌資費(fèi)用的比值加上每年的股利增長率，即K=D/P(1-F)+g=2.5/[25×(1-5%)]+6%=16.53%。
8. [答案]B
[解析]投資回收期=投資總額/年現(xiàn)金凈流量=600/[120×(1-33%)+600/5]=2.99(年)
9. [答案]D
[解析]債券投資和股票投資比較而言，債券投資的優(yōu)點(diǎn)是投資收益比較穩(wěn)定，投資安全性好，所以選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)D正確;股票投資的優(yōu)點(diǎn)是投資收益高，能降低購買力的損失，流動(dòng)性很強(qiáng)，能達(dá)到控制股份公司的目的，所以選項(xiàng)BC不正確。
10. [答案]C
[解析]丙公司平均凈資產(chǎn)=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)-(33795+5090)=20704.3035(萬元)，丙公司凈利潤=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)×7.535%-(3545+110)=835.05(萬元)，丙公司的凈資產(chǎn)收益率=835.05/20704.3035=4.033%。
11. [答案]D
[解析]采用固定股利政策時(shí)，企業(yè)每期都需要支付固定的股利，所以這類公司的收益應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定。
12. [答案]B
[解析]選項(xiàng)A，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較;選項(xiàng)C，對(duì)于建造合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失;選項(xiàng)D，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故選項(xiàng)ACD不正確，選項(xiàng)B存貨期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，符合題意。
13. [答案]B
[解析]選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理為借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，不引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時(shí)變動(dòng)。
14. [答案]B
[解析]甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=920-800-5=115(萬元)。確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在處置期間，同時(shí)要轉(zhuǎn)入投資收益科目中。
15. [答案]C
[解析]根據(jù)Y產(chǎn)品銷售合同價(jià)格計(jì)算原材料可變現(xiàn)凈值=24×10.5-1×24-110=118(萬元)。原材料可變現(xiàn)凈值118萬元低于賬面余額120萬元，應(yīng)根據(jù)差額2萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故期末該原材料的賬面價(jià)值=120-2=118(萬元)。
16. [答案]D
[解析]如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
17. [答案]B
[解析]融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，本題中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)用屬于初始直接費(fèi)用的核算范圍，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。故固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=319+8.5+14.3+1.2=343(萬元)，因?yàn)樽赓U期滿后丁公司獲得該設(shè)備的所有權(quán)，所以應(yīng)該按照該設(shè)備的使用壽命8年計(jì)提折舊。故每年應(yīng)計(jì)提的折舊=(434-4)/8=42.375(萬元)。
18. [答案]B
[解析]企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
19. [答案]B
[解析]自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，即1060萬元。
20. [答案]C
[解析]計(jì)提減值前該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-800=200(萬元)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=180-10=170(萬元)該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)�？墒栈亟痤~為凈額與現(xiàn)值的較高者，即170萬元。需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=200-170=30(萬元)。
21. [答案]C
[解析]收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
22. [答案]C
[解析]不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。
23. [答案]D
[解析]當(dāng)期應(yīng)該交納的增值稅=78750÷(1+6%)× 6%=4457.55(元)。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
24. [答案]D
[解析]賠償100萬元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，基本確定能收回的賠償為30萬元，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，所以應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為100萬元。
25. [答案]C
[解析]債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值不影響債權(quán)人的債務(wù)重組損失。
26. [答案]D
[解析]行權(quán)時(shí)公司增加的 “資本公積——股本溢價(jià)”=150×100×20+150×100×15-150×100×1=510 000元。
27. [答案]A
[解析]具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現(xiàn)值之差確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并按期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，本題中，20×7年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(萬元);20×8年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(萬元)。所以應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為52.61萬元。
28. [答案]C
[解析]AB.D選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，C為會(huì)計(jì)政策變更。
29. [答案]C
[解析]計(jì)算一個(gè)期間的匯兌損益既包括當(dāng)期外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損失，也包括月末的匯兌損益。所以計(jì)算過程如下：240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(萬元)。
30. [答案]A
[解析]選項(xiàng)“A”屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù);選項(xiàng)“B”屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)“C”屬于2007年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項(xiàng)“D”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。
31. [答案]C
[解析]資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)是
(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)
(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
32. [答案]C
[解析]債務(wù)重組的過程，因債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因，造成債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，說明債權(quán)人原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備多了，這時(shí)應(yīng)按照差額沖減資產(chǎn)減值損失。
33. [答案]D
[解析]企業(yè)注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按照注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按照差額，依次沖減的是資本公積、盈余公積、未分配利潤。
34. [答案]C
[解析]確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
35. [答案]B
[解析]用盈余公積派送新股：借：盈余公積 貸：股本 資本公積--股本溢價(jià)
36. [答案]A
[解析]本公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為：200×60%=120(萬元)。
37. [答案]C
[解析]如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4項(xiàng)條件中任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。對(duì)于在一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。
38. [答案]D
[解析]管理不善造成的原材料凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;無法查明原因的現(xiàn)金短款計(jì)入管理費(fèi)用;計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”;經(jīng)營期間因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
39. [答案]A
[解析]在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度或報(bào)告年度以前的重大差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng)。
40. [答案]A
[解析]會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法為未來適用法，此估計(jì)變更使利潤減少數(shù)為： 84000-(84000-4000)/8×4=44000 (44000-2000)/(6-4)=21000 [21000-(84000-4000)/8]÷4×(1-33%)=1842.5(元)。
二、多選題
1. [答案]AB
[解析]選項(xiàng)C是反映營運(yùn)能力的指標(biāo)，選項(xiàng)D是反映獲利能力的指標(biāo)，均不正確;選項(xiàng)E已獲利息倍數(shù)較高，說明償債能力較強(qiáng)，所以也不正確。
2. [答案]ABE
[解析]市盈率越高，表明投資者對(duì)公司的未來充滿信心，愿意為每1元盈余多付買價(jià)，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也就越高，因此，選項(xiàng)A.E正確;市盈率=每股市場(chǎng)價(jià)格/每股收益，所以選項(xiàng)B正確;市盈率越高，說明為每1元盈余而支付的價(jià)格越高，所以投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是越大，選項(xiàng)C不正確;市盈率越低，說明投資者對(duì)公司的未來沒有信心，而不是短期內(nèi)的收益越高，所以選項(xiàng)D不正確。
3. [答案]BCDE
[解析]分析企業(yè)的盈利能力只涉及正常營業(yè)狀況，非正常營業(yè)狀況應(yīng)排除，這些非正常的營業(yè)項(xiàng)目包括：證券買賣項(xiàng)目，已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟捻?xiàng)目、重大事故或法律更改的項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策變更帶來的影響。
4. [答案]ABCDE
[解析]彈性預(yù)算有兩個(gè)顯著特點(diǎn)
(1)擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍
(2)使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核建立在更加現(xiàn)實(shí)和可比的基礎(chǔ)上。彈性預(yù)算的表達(dá)方式，主要有多水平法和公式法兩種。彈性預(yù)算的編制前提是將成本按不同的性態(tài)分類。彈性預(yù)算的主要用途是
(1)控制支出
(2)評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績。彈性預(yù)算主要可以用于編制成本彈性預(yù)算和利潤彈性預(yù)算。
5. [答案]BCDE
[解析]本題主要考核影響債券的內(nèi)在價(jià)值的因素。債券的內(nèi)在價(jià)值是指?jìng)磥憩F(xiàn)金流入的現(xiàn)值。債券價(jià)值是將到期歸還的本金和按約定的分期或到期一次償還的利息按一定的貼現(xiàn)率(即市場(chǎng)利率)計(jì)算的現(xiàn)值，因此債券內(nèi)在價(jià)值與債券計(jì)息方式、市場(chǎng)利率、票面利率、債券的付息方式有密切關(guān)系，而與債券價(jià)格無關(guān)。
6. [答案]AB
[解析]現(xiàn)值指數(shù)、凈現(xiàn)值要用資金成本作為貼現(xiàn)率來計(jì)算，要直接利用資金成本信息，所以選項(xiàng)AB正確;投資回收率=年均現(xiàn)金凈流量/投資總額，投資報(bào)酬率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)離差率，這兩個(gè)指標(biāo)都用不到資金成本的信息;內(nèi)含報(bào)酬率本身就是貼現(xiàn)率，它的計(jì)算也用不到資金成本的信息。
7. [答案]ACE
[解析]發(fā)放股票股利的優(yōu)點(diǎn)主要有
(1)可以避免由于采用現(xiàn)金分配股利導(dǎo)致企業(yè)支付能力下降、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大的缺點(diǎn)
(2)當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金緊缺時(shí)，發(fā)放股票股利可以起到穩(wěn)定股利的作用，從而維護(hù)企業(yè)的市場(chǎng)形象
(3)股票股利可以避免發(fā)放現(xiàn)金股利后再籌集資本所發(fā)生的籌資費(fèi)用
(4)股票股利可以增加企業(yè)股票的發(fā)行量和流動(dòng)性，從而提高企業(yè)的知名度。所以，選項(xiàng)ACE正確。
8. [答案]ABCE
[解析]平價(jià)發(fā)行的每年付一次息的債券，其到期收益率等于票面利率，所以A正確;若不是平價(jià)發(fā)行，則收益率和票面利率不同，所以B為正確;到期收益率是指導(dǎo)選購債券的標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)論和計(jì)算債券的真實(shí)價(jià)值相同，所以C為正確，D是錯(cuò)誤的。債券投資的缺點(diǎn)就是不能參與和控制發(fā)行企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。
9. [答案]BDE
[解析]風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率法是調(diào)整凈現(xiàn)值計(jì)算公式中分母的方式，將折現(xiàn)率調(diào)整為包含風(fēng)險(xiǎn)因素的折現(xiàn)率，分子、分母均為包含風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)，故把時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值混在一起，有夸大遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。
10. [答案]BCD
[解析]利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得;損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額(有效套期部分)等。企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，除了經(jīng)營因素導(dǎo)致的留存收益變動(dòng)外，還有非經(jīng)營因素導(dǎo)致的實(shí)收資本和資本公積變動(dòng)。
11. [答案]CD
[解析]企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
12. [答案]ABC
[解析]交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
13. [答案]CD
[解析]資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
14. [答案]ADE
[解析]企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以A不正確;只有以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，如果是當(dāng)期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以D不正確;存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
15. [答案]DE
[解析]選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，該匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，原材料屬于非貨幣性項(xiàng)目，是以歷史成本計(jì)量的，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
16. [答案]CD
[解析]選項(xiàng)A，采購人員的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”;選項(xiàng)B，在收回后繼續(xù)加工的情況下，代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;如果收回后直接對(duì)外銷售了，則要計(jì)入“原材料的成本”;選項(xiàng)E：材料投入使用前的倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
17. [答案]AE
[解析]選項(xiàng)A的分錄為：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;選項(xiàng)E，批準(zhǔn)前的處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)務(wù)損溢不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
18. [答案]CE
[解析]可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。
19. [答案]BCD
[解析]預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)
(1)資產(chǎn)的持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。所以選項(xiàng)BCD正確。
20. [答案]AE
[解析]研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，選項(xiàng)B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)CD不正確。
21. [答案]ABE
[解析]選項(xiàng)C，盈余公積可能是投資前實(shí)現(xiàn)的，也可能是投資后實(shí)現(xiàn)的，因此以其分配股利時(shí)，投資者可能沖減成本，也可能確認(rèn)投資收益。選項(xiàng)D，被投資方宣告分配和實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，投資方均不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記即可。
22. [答案]BCDE
[解析]選項(xiàng)A，取得可供出售債券投資時(shí)，支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。
23. [答案]ACE
[解析]選項(xiàng)A，借記管理費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)B，公允價(jià)值上升時(shí)，貸記應(yīng)付職工薪酬，若公允價(jià)值下降，則應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)C，對(duì)于辭退福利應(yīng)借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)D，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項(xiàng)E，借記“利潤分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
24. [答案]CE
[解析]借款費(fèi)用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足，故選項(xiàng)AB不正確;在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨(dú)立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D不正確。
25. [答案]ADE
[解析]利息費(fèi)用符合資本化條件的，可以計(jì)入在建工程(符合資本化條件的資產(chǎn)為固定資產(chǎn))、制造費(fèi)用(符合資本化條件的資產(chǎn)為存貨)和研發(fā)支出(符合資本化條件的資產(chǎn)為無形資產(chǎn))科目。
26. [答案]DE
[解析]選項(xiàng)D，企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行貸款，這是確定的事項(xiàng)，不是或有事項(xiàng)。選項(xiàng)E，企業(yè)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下都是不需要附追索權(quán)的，因?yàn)閰R票到期之后，即便出票人沒有能力付款，其承兌銀行也會(huì)先代其付款的，所以貼現(xiàn)企業(yè)均可終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，不是或有事項(xiàng)。
27. [答案]BC
[解析]如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)。如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期，又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
28. [答案]ABCD
[解析]對(duì)于所得稅匯算清繳之前，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的報(bào)告期的銷售退回，可調(diào)減應(yīng)交所得稅，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。
29. [答案]AC
[解析]“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目不反映企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅;土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅通過管理費(fèi)用科目核算。
30. [答案]ABC
[解析]選項(xiàng)D，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的印花稅應(yīng)計(jì)入“投資收益”科目。選項(xiàng)E，因擁有投資性房地產(chǎn)而交納的房產(chǎn)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。
三、計(jì)算題
1. [答案]
[解析](1)B(2)D(3)A(4)D
(1)[(EBIT-300×8%)×(1-33%)]/(200+100)=[(EBIT-300×8%-350×10%)×(1-33%)]/200，解得EBIT=129(萬元)
(2)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率=125/40%=312.5(萬元)，單位銷售價(jià)格=單位變動(dòng)成本/(1-邊際貢獻(xiàn)率)=60/(1-40%)=100(元)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=盈虧臨界點(diǎn)銷售額/單位銷售價(jià)格=312.5/100=3.125(萬件)=31250(件)。
(3)每年的息前稅后利潤=(43750×100×40%/10000-125)×(1-33%)=33.5(萬元)，設(shè)備年折舊=350×(1-2%)/4=85.75(萬元)，項(xiàng)目的凈現(xiàn)值=(33.5+85.75)×PVA10%,4+7×PV10%,4-350=119.25×3.17+7×0.683-350=32.8035(萬元)。
(4)因?yàn)橄⒍惽袄麧?43750×100×40%/10000-125=50(萬元)，小于每股收益無差別點(diǎn)129萬元，所以應(yīng)該采用發(fā)行股票的方式籌集資金。第一年的稅前利潤=息稅前利潤-利息=50-300×8%=26(萬元)，因?yàn)榈诙甑亩惽袄麧櫛鹊谝荒暝鲩L17.5%，假設(shè)第二年的單位變動(dòng)成本為X元，則26×(1+17.5%)=43750×(100-X)÷10000-125-300×8%，解得X=59(元)。
2. [答案]
[解析](1)C(2)A(3)B(4)B
(1)免費(fèi)為管理人員配備汽車的會(huì)計(jì)處理是：
借：管理費(fèi)用 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
借：應(yīng)付職工薪酬 2
貸：累計(jì)折舊 2
(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員的會(huì)計(jì)處理是：
借：管理費(fèi)用 87.75
貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75
借：應(yīng)付職工薪酬 87.75
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(3)分配工資的賬務(wù)處理是：
借：生產(chǎn)成本 105
制造費(fèi)用 15
管理費(fèi)用 20
銷售費(fèi)用 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
(4)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5=15(萬元)
四、綜合題：
1. [答案]
[解析](1)D
(2)C
(3)C
(4)A
(5)BC
(6)A。
(1)由于中原公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)，多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的3000臺(tái)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
有合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)
賬面成本=10000×1.41=14100(萬元)
因?yàn)槌杀拘∮诳勺儸F(xiàn)凈值，所以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為0。
(2)根據(jù)(1)中的分析，沒有合同部分的可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)，賬面成本=3000×1.41=4230(萬元)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4230-3750=480(萬元)。
(3)2008年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。
借：銀行存款 140.40
貸：主營業(yè)務(wù)收入(100×1.2) 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.40
借：主營業(yè)務(wù)成本(100×1.41) 141
貸：庫存商品 141
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480÷4230×141=16(萬元)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸：主營業(yè)務(wù)成本 16
(4)中原公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn) 36000
原材料 45000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7650
壞賬準(zhǔn)備 8000
貸：應(yīng)收票據(jù) 90000
資產(chǎn)減值損失 6650
(5)N公司(債務(wù)人)債務(wù)重組利得為=90000-45000-7650-36000=1350(萬元);對(duì)損益的影響金額=(45000-40000)-4000+1350=2350(萬元)。
N公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付票據(jù) 90000
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4000
投資收益 4000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000
應(yīng)該稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7650
可供出售金融資產(chǎn)—成本 40000
資本公積—其他資本公積 4000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1350
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品 40000
(6)中原公司上述業(yè)務(wù)中，對(duì)損益的影響總額=-480+120-141+16+6650=6165(萬元)。
2. [答案]
[解析](1)A(2)BCD(3)C(4)ABD(5)ABD(6)C
(1)收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%;因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 319.66
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(2500萬×5%) 125
營業(yè)外收入(2500-(2000-200)-125)575
(3)自用的原材料計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)將其與相關(guān)的產(chǎn)成品的價(jià)值減損聯(lián)系起來，如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提減值。
(4)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
�、谟�(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值
原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765(萬元)
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
(5)8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務(wù)收入 350
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(350萬×17%) 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益(500-240) 260
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(1000-50-350×1.17-500)40.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
貸：原材料(800萬×50%) 400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (35萬×50%) 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失 17.5
(6)12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700—20=680(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元;根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失 17.5
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