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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額
2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來(lái)襲，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程，冰凍三尺非一日之寒，小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，歡迎來(lái)閱讀！
居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
1. 應(yīng)納稅所得額
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
或=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額
2. 適用稅率：25%
3. 減免稅額：如，高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利企業(yè)20%等。
4. 抵免稅額：投資抵免(如，符合條件的設(shè)備投資抵免)
(二)境外所得抵免稅額的計(jì)算
1. 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。
2. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
3. 抵免限額
居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。
抵免限額：企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。
一般公式：
某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
簡(jiǎn)易公式：
某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=來(lái)源于某外國(guó)所得×25%
【例題•簡(jiǎn)答題】某中國(guó)居民企業(yè)(稅率25%)，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額(調(diào)整后)1000萬(wàn)元。境外美國(guó)子公司分回股息160萬(wàn)元(假定美國(guó)稅率20%)，境外英國(guó)子公司分回股息72萬(wàn)元(假定英國(guó)稅率28%)。問(wèn)匯總納稅時(shí)，應(yīng)納稅總額為多少?
【答案及解析】
注意分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)。
先分析美國(guó)：
(1)美國(guó)子公司分回股息抵免限額(即：美國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額)
=160/(1-20%)×25%=50(萬(wàn)元)
(2)美國(guó)子公司分回股息在美國(guó)已納稅額=160/(1-20%)×20%=40(萬(wàn)元)
(3)少繳了10萬(wàn)元(50-40)，補(bǔ)稅。
再分析英國(guó)：
(1)英國(guó)子公司分回股息抵免限額(即：英國(guó)分回股息按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額)
=72/(1-28%)×25%=25(萬(wàn)元)
(2)英國(guó)子公司分回股息在英國(guó)已納稅額=72/(1-28%)×28%=28(萬(wàn)元)
(3)多繳了3萬(wàn)元，不退。
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