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稅務師《稅法二》知識點：企業(yè)所得稅應納稅額計算
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一、居民企業(yè)應納稅額的計算
1.直接計算法
2.間接計算法
二、境外所得抵扣稅額的計算
1.抵免范圍
2.抵免方法
三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
1.核定征收的范圍
2.核定應稅所得率
3.核定應納所得稅額
4.核定征收方法
5.不適用核定征收的企業(yè)
【經(jīng)典習題】
1.（《應試指南》第一章P37單選題）某企業(yè)2016年度境內(nèi)所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（）萬元。
A.10
B.12
C.30
D.79
【答案】C
【解析】該企業(yè)匯總納稅應納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外已納稅款扣除限額=75×100÷（200+100）=25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預繳25萬元，則匯總納稅應納所得稅額=75-20-25=30（萬元）。
2.（《應試指南》第一章P39多選題）非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額，稅務機關有權采�。ǎ┢鋺{稅所得額。
A.按收入總額核定
B.按成本費用核定
C.按經(jīng)費支出換算收入核定
D.按照上期應納稅所得額直接核定
E.按照同類同規(guī)模企業(yè)應納稅所得額核定
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額，稅務機關可以采取的方法有三種：按收入總額核定應納稅所得額、按成本費用核定應納稅所得額、按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額。
3.（《經(jīng)典題解》第一章P40單選題）2012年甲公司在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構，該分支機構2013年產(chǎn)生利潤200萬元，下列關于該境外利潤確認收入時間的說法中，正確的是（）。
A.按照利潤所屬年度確認收入的實現(xiàn)
B.按照利潤實際匯回的日期確認收入的實現(xiàn)
C.按照雙方約定匯回的日期確認收入的實現(xiàn)
D.按照境外分支機構做出利潤匯回決定的日期確認收入的實現(xiàn)
【答案】A
【解析】居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。所以按照利潤所屬年度確認收入的實現(xiàn)。
4.（《經(jīng)典題解》第一章P41單選題）依據(jù)企業(yè)所得稅法和稅收征管法的相關規(guī)定，下列納稅人，適用核定征收企業(yè)所得稅的是（）。
A.停牌的上市公司
B.跨省界匯總納稅企業(yè)
C.擅自銷毀賬簿的汽車修理廠
D.經(jīng)營規(guī)模較小的稅務師事務所
【答案】C
【解析】匯總納稅企業(yè)、上市公司、稅務師事務所屬于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，不適用核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定。所以，選項C符合題意。
5.（《應試指南》第一章P67綜合分析題）（2016年）位于某市區(qū)國家重點扶持的高新技術企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬元，另外取得投資收益320萬元，全年發(fā)生產(chǎn)品銷售成本和相關費用共計5300萬元。繳納的營業(yè)稅金及附加339萬元，發(fā)生的營業(yè)外支出420萬元，12月末企業(yè)自行計算的全年會計利潤總額761萬元，預繳企業(yè)所得稅96萬元，未留抵增值稅。2016年1月經(jīng)聘請的稅務師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
�。�1）8月中旬以預收款方式銷售一批產(chǎn)品，收到預收賬款234萬元，并收存銀行。12月下旬將該批產(chǎn)品發(fā)出，但未將預收款轉作收入。
�。�2）9月上旬接受客戶捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額10萬元，進項稅額1.7萬元，企業(yè)將捐贈收入直接計入“資本公積”賬戶核算。
�。�3）10月購置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍）取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額18萬元，進項稅額3.06萬元，企業(yè)將購置設備一次性計入了成本扣除。假定該設備會計與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。
�。�4）成本費用中包含業(yè)務招待費62萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用97萬元。
�。�5）投資收益中有12.6萬元是從其他居民企業(yè)分回的股息，其余為股權轉讓收益，營業(yè)外支出中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈款130萬元，直接捐贈10萬元。
（6）計入成本費用中的實發(fā)工資總額856萬元，撥繳職工工會經(jīng)費20萬元。職工福利費實際支出131萬元，職工教育費實際支出32萬元。（不考慮地方教育附加，所得稅稅率15%）
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）該企業(yè)應補繳的增值稅及附加稅費為（）萬元。
A.35.02
B.36.38
C.32.30
D.37.40
（2）該企業(yè)2015年度經(jīng)審核后會計利潤總額為（）萬元。
A.961.0
B.972.7
C.951.6
D.987
（3）業(yè)務招待費和新產(chǎn)品研發(fā)費分別調(diào)整應納稅所得額（）萬元。
A.調(diào)增28.5
B.調(diào)增29.5
C.調(diào)增24.8
D.調(diào)減48.5
（4）投資收益和捐贈分別調(diào)整應納稅所得額（）萬元。
A.調(diào)增21.56
B.調(diào)增24.68
C.調(diào)減12.6
D.調(diào)增25.81
（5）職工工會經(jīng)費、職工教育費、職工福利費分別調(diào)整應納稅所得額（）萬元。
A.調(diào)增10.16
B.調(diào)增10.6
C.調(diào)增2.88
D.調(diào)增11.16
�。�6）2015年應補繳企業(yè)所得稅（）萬元。
A.50.26
B.52.125
C.49.07
D.52.29
【答案】（1）D；（2）D；（3）AD；（4）AC；（5）BCD；（6）D。
【解析】（1）補繳增值稅及附加稅費=234÷（1＋17%）×17%×（1＋7%＋3%）＝37.4（萬元）
（2）會計利潤總額＝761＋234÷（1＋17%）＋（10＋1.7）＋（18－18÷10÷12×2）－34×（7%＋3%）＝987（萬元）
�。�3）業(yè)務招待費：（6500＋200）×0.05%＝33.5（萬元），62×60%＝37.2（萬元），納稅調(diào)整額=62－33.5＝28.5（萬元），調(diào)增；新產(chǎn)品研發(fā)費用：97×50%＝48.5（萬元），調(diào)減。
�。�4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬元應該納稅調(diào)減；公益性捐贈130萬元，捐贈限額＝987×12%＝118.44（萬元），調(diào)增額=130－118.44＝11.56（萬元）；直接捐贈10萬元應該調(diào)增，合計捐贈調(diào)增額＝11.56＋10＝21.56（萬元）。
（5）工會經(jīng)費20萬元，扣除限額＝856×2%＝17.12（萬元），調(diào)增額=20－17.12＝2.88（萬元）；教育經(jīng)費32萬元，扣除限額＝856×2.5%＝21.4（萬元），調(diào)增額=32－21.4＝10.6（萬元）；職工福利費131萬元，扣除限額＝856×14%＝119.84（萬元），調(diào)增額=131－119.84＝11.16（萬元）。
�。�6）應補繳企業(yè)所得稅=（987＋28.5－48.5－12.6＋21.56＋2.88＋10.6＋11.16）×15%－18×10%－96＝52.29（萬元）
（提示：因2016年教材未收錄高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費計算扣除限額的比例，所以本題采用的比例是2.5%。）
企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率并不是完全相同的，它受到公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務等多方面的影響，根據(jù)這些標準，企業(yè)所得稅的稅率分為多種情況：
稅率為25%的企業(yè)：
1.居民企業(yè)；
2.在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)；
稅率為20%（實際10%）的企業(yè)：
1.中國境內(nèi)未設立機構、場所的；
2.雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)；
稅率為20%的企業(yè)：
1.符合條件的小型微利企業(yè)；
稅率為15%的企業(yè)：
1.國家重點扶持的高新技術企業(yè)；
2.經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)；
3.西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2021.1.1-2030.12.31）；
4.符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)；
5.注冊在海南自由貿(mào)易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)（2020.1.1-2024.12.31）；
6.新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關鍵領域核心環(huán)節(jié)相關產(chǎn)品（技術）業(yè)務，并開展實質性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內(nèi)。
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