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考試輔導(dǎo)

稅務(wù)師《稅法一》考點:煤炭資源稅從價計征

時間:2024-05-04 11:14:30 考試輔導(dǎo) 我要投稿
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稅務(wù)師《稅法一》考點:煤炭資源稅從價計征

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  一、計征方法:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭(不含增值稅)銷售額×適用稅率

  應(yīng)稅煤炭,包括原煤、以未稅原煤加工的洗選煤。

  二、應(yīng)稅煤炭銷售額

  1.納稅人開采原煤直接對外銷售的

  原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

  銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

  2.納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤計算繳納資源稅。

  3.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤

  (1)洗選煤對外銷售

  洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×稅率

  洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

  (2)洗選煤自用的:視同銷售洗選煤繳納資源稅。

  【例題.計算題】某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人),2015年4月向某電廠銷售優(yōu)質(zhì)原煤3000噸,開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款36萬元,支付從坑口到車站的運輸費用2萬元;向某煤場銷售選煤,開具增值稅普通發(fā)票列明銷售額7.6萬元。該煤礦資源稅稅率為5%,選煤折算率為92%。

  『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納資源稅=36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(萬元)。

  三、適用稅率:比例稅率

  幅度為2%-10%,具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內(nèi),根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議,報省級人民政府?dāng)M定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

  跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

  四、稅收優(yōu)惠

  (一)對衰竭期煤礦開采的煤炭,資源稅減征30%。

  (二)對充填開采置換出來的煤炭,資源稅減征50%。

  納稅人開采的煤炭,同時符合上述減稅情形的,納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行,不能疊加適用。

  五、征收管理

  (一)納稅人同時銷售(包括視同銷售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的,應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的,一并視同銷售原煤計算繳納資源稅。

  (二)納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的,應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的,按洗選煤計算繳納資源稅。

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