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2017稅務師考試稅法一考點資料
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教育費附加
一、教育費附加概念
教育費附加是對繳納“三稅”的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費。
二、征收范圍及計稅依據 教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據
三、教育費附加計征比率――3%
四、教育費附加計算
應納教育費附加=(實際繳納的“三稅”稅額)×3%
五、教育費附加的減免稅——參考城維稅減免稅規(guī)定
【例題】(2009)：關于教育費附加的規(guī)定，下列表述正確的是()。
A.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加
B.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，同時征收教育費附加
C.自2004年1月1日起，對當年安置城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的新辦廣告企業(yè)，經審核，3年內免征教育費附加
D.貨物運輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個人，在代替開發(fā)票時，按開票金額征收教育費附加
【答案】A
關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
(一)、納稅義務人
在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經營單位)以外的單位和個人的業(yè)務。
下列行為視同零售業(yè)務：
(一)為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務;
(二)經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;
(三)未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。
(二)、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
2、上述范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)。
3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 凡劃不清楚或不能分別核算的：
在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;
在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收;
金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
(三)、應稅與非應稅劃分
(四)、稅率―――金銀首飾消費稅稅率為5%。
(五)、計稅依據
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
5.生產、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=【購進原價×(1+利潤率)】÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
納稅人為生產企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
7.對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整后的稅率照章征收消費稅。
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