預繳企業(yè)所得稅實務常見疑問

　　導讀：企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎?企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度前幾個季度虧損?會計網小編為你整理預繳企業(yè)所得稅實務的常見疑問，詳情請看下文。就跟隨百分網小編一起去了解下吧，想了解更多相關信息請持續(xù)關注我們應屆畢業(yè)生考試網!

　　問題一

　　企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎?

　　解答：根據國家稅務總局公告2015年第31號填報說明規(guī)定：第8行‘彌補以前年度虧損’：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。”

　　其中表間關系：實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

　　即公式：實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產加速折舊(扣除)調減額-彌補以前年度虧損

　　因此，企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損

　　問題二

　　企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度前幾個季度虧損?

　　【例】四季度有利潤，但是本年累計后仍為虧損，網上季度申報企業(yè)所得稅，要交企業(yè)所得稅嗎?

　　解答：網上報稅系統(tǒng)中，企業(yè)所得稅(月)季度預繳納稅申報表(A類)以累計數為計稅依據。累計數為負數，企業(yè)所得稅季報應零申報。

　　【例】企業(yè)一季度是負利潤的，而第二季度是有利潤的，請問所得稅按第二季度的利潤交，還是按一至二季度累計利潤交的?

　　解答：企業(yè)所得稅是按年度匯繳，季度預繳計算，1-2季度累計利潤總額為正數時，乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅，為零或負數時，不用計算企業(yè)所得稅。

　　也就是說，企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，也可以彌補本年度虧損。

　　問題三

　　企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時尚未取得的成本、費用發(fā)票，所得稅如何處理?

　　解答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　因此，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。

　　問題四

　　所得稅預繳階段是否作成本費用常規(guī)的納稅調整?

　　解答：根據國家稅務總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：

　　8.第9行“實際利潤額”：根據本表相關行次計算結果填報。第9行=4行+5行-6行-7行-8行。

　　9.第10行“稅率(25%)”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。

　　10.第11行“應納所得稅額”：根據相關行次計算結果填報。第11行=9行×10行，且11行≥0�？绲貐^(qū)經營匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構適用不同稅率時，第11行≠9行×10行。

　　因此，對于在企業(yè)所得稅預繳申報中涉及的諸如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經費、財務費用等資產與成本費用的扣除相關涉稅事項，企業(yè)也只需要按會計制度或企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理，無須進行納稅調整。

　　通俗的說一句，企業(yè)所得稅季度申報表都沒有“納稅調整”一項，所以說不需要諸如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經費、財務費用等資產與成本費用的扣除相關涉稅事項，企業(yè)所得稅預繳時不需要納稅調整。

　　問題五

　　企業(yè)所得稅預繳表營業(yè)成本含期間費用嗎?

　　解答：根據國家稅務總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數額,不參與計算。

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

　　因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。

　　問題六

　　企業(yè)可以在季度預繳環(huán)節(jié)享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策嗎?

　　解答：《國家稅務總局關于發(fā)布<<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。以下優(yōu)惠事項可以在預繳時享受：

　　因此，根據上述規(guī)定，企業(yè)可以在季度預繳環(huán)節(jié)享受固定資產加速折舊的優(yōu)惠政策。

　　另根據《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表>的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)填報說明規(guī)定：第7行“固定資產加速折舊(扣除)調減額”：填報按照《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕75號)等相關規(guī)定，固定資產稅收上采取加速折舊，會計上未加速折舊的納稅調整情況。本行通過《固定資產加速折舊(扣除)明細表》(附表2)填報。

　　順便說一下，申報表的填報說明會帶給我們很多“實務問題”的答案!

　　問題七

　　小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時能享受稅收優(yōu)惠嗎?

　　解答：根據國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策屬于預繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預繳申報時可以享受。

　　因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時可以享受稅收優(yōu)惠。

　　問題八

　　研發(fā)費用是否能在預繳所得稅時加計扣除?

　　解答：根據國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除屬于匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預繳申報時不能享受。

　　因此，研發(fā)費用不能在預繳所得稅加計扣除。

　　問題九

　　高新技術企業(yè)資格復審期間，能按15%的稅率預繳所得稅嗎?

　　解答：根據《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第4號)規(guī)定高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。本公告自2011年2月1日起施行。

　　因此，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

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