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企業(yè)所得稅計(jì)算方法

　　導(dǎo)讀：企業(yè)所得稅計(jì)算方法四步走，第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅，第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異(公式符號(hào)性質(zhì))，第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長(zhǎng)額，第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用)。想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!

　　第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額+費(fèi)用(會(huì)計(jì)-稅法)-收入(會(huì)計(jì)-稅法)]×現(xiàn)行稅率

　　第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異(公式符號(hào)性質(zhì))

　　暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

　　暫時(shí)性差異=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×(-1)

　　+X=應(yīng)納稅X;-X=可抵扣X

　　第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長(zhǎng)額

　　=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額

　　第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用)

　　☆所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)算法

　　所得稅費(fèi)用=(利潤(rùn)總額+永久性差異)×現(xiàn)行稅率

　　永久性差異=費(fèi)用(會(huì)計(jì)-稅法)-收入(會(huì)計(jì)-稅法)

　　成立條件：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率=現(xiàn)行稅率

　　特殊情況：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則公式不成立。

　　簡(jiǎn)算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗(yàn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的正確性。

　　【例】A公司2013年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)2013年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

　　(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2013年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。

　　(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：完成A公司2013年所得稅的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)稅所得=利潤(rùn)總額+費(fèi)用(會(huì)計(jì)-稅法)-收入(會(huì)計(jì)-稅法)=3000+(會(huì)計(jì)折舊費(fèi)300-稅法折舊費(fèi)150)+(捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出500-0)-(公允價(jià)值變動(dòng)收益400-0)+(罰款營(yíng)業(yè)外支出250-0)+(資產(chǎn)減值損失75-0)=3575(萬(wàn))

　　應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75

　　不用公式則需分析判斷。

　　第二步，確定暫時(shí)性差異。

　　首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來(lái)”，不影響未來(lái)的差異是永久性差異;會(huì)影響未來(lái)的差異是暫時(shí)性差異。

　　(1)固定資產(chǎn)，暫時(shí)性差異;

　　(2)捐贈(zèng)，永久性差異;

　　(3)交易性金融資產(chǎn)，暫時(shí)性差異;(

　　4)罰款，永久性差異;

　　(5)存貨減值，暫時(shí)性差異。

　　按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。

　　固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值1200萬(wàn)-計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)=-150萬(wàn)=可抵扣150萬(wàn)

　　交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值1200萬(wàn)-計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)=+400萬(wàn)=應(yīng)納稅400萬(wàn)