2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模擬卷
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一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。
A.固定資產(chǎn) B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.銀行存款 D.其他應(yīng)收款
2.2011年3月8日，甲公司以銀行存款350萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。則甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.350 B.355 C.330 D.335
3.甲公司于2011年1月2日自證券市場(chǎng)以銀行存款購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)5.9元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日，甲公司收到乙公司于2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元;6月30日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股7元;2011年7月5日，甲公司以每股7.50元的價(jià)格將股票全部出售。假定甲公司對(duì)外提供半年報(bào)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2011年6月30日，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為( )萬(wàn)元。
A.108 B.110 C.130 D.128
(2)2011年7月5日，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為( )萬(wàn)元。
A.50 B.160 C.158 D.180
(3)甲公司因該項(xiàng)股票投資累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為( )萬(wàn)元。
A.158 B.160 C.180 D.178
4.2011年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1267.69萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為4%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2011年1月1日，甲公司購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1282.69 B.1267.69 C.1222.69 D.1207.69
(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.1271.60 B.1211.60 C.1258.40 D.1256
(3)2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額為( )萬(wàn)元。
A.11.60 B.11.54 C.9.66 D.9.14
5.下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))
D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，重分類日確認(rèn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不必轉(zhuǎn)出
6.下列關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍的交易市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)
B.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C.銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
D.企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月對(duì)外賒銷商品一批，售價(jià)20000元(不含增值稅)，給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時(shí)該企業(yè)為了及早收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為( )元。
A.22400 B.21826 C.22060 D.21660
8.甲公司2010年3月25日支付價(jià)款2040萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年5月10日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的應(yīng)收股利50萬(wàn)元。2010年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬(wàn)元。2011年3月15日，甲公司以2340萬(wàn)元將該項(xiàng)股權(quán)投資出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2010年3月25日，甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為( )萬(wàn)元。
A.2100 B.2050 C.2040 D.2000
(2)2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)資本公積( )萬(wàn)元。
A.5 B.55 C.65 D.105
(3)2011年3月15日，甲公司處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)是應(yīng)確認(rèn)投資收益( )萬(wàn)元。
A.340 B.235 C.300 D.290
9.2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1250萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的乙公司債券出售80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2011年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售，取得價(jià)款300萬(wàn)元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)2010年度，甲公司持有乙公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.110 B.100 C.70.4 D.64
(2)2011年1月1日，甲公司出售80%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.192 B.135.68 C.57.28 D.55.68
(3)2011年1月1日，剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
(4)2011年4月30日，甲公司出售剩余20%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.63.92 B.62.32 C.50 D.48
10.2010年1月1日，A銀行發(fā)放給B企業(yè)5年期貸款5000萬(wàn)元，實(shí)際支付款項(xiàng)為4800萬(wàn)元，合同年利率為10%，A銀行于每年年末收取當(dāng)年利息。A銀行初始確認(rèn)的實(shí)際年利率為11.11%。2011年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生減值，并預(yù)計(jì)2012年和2013年每年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，2014年12月31日貸款到期時(shí)僅收到本金3000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)2010年度A銀行應(yīng)確認(rèn)的利息收入為( )萬(wàn)元。
A.480 B.500 C.533.28 D.555.5
(2)2011年12月31日，A銀行應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額為( )萬(wàn)元。
A.1757.92 B.1791.2 C.1957.92 D.1828.18
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二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)的金融資產(chǎn)按其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，應(yīng)分類為( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
D.可供出售的金融資產(chǎn)
E.長(zhǎng)期股權(quán)投資
2.下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有( )。
A.融資費(fèi)用
B.內(nèi)部管理成本
C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)
D.債券的溢價(jià)
E.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)
3.下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。
A.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)
B.被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)
C.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)
D.股權(quán)投資
E.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
4.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。
A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息
E.債券投資在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)
5.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失及可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
6.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失
B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值
C.短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)
D.對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試
E.單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試
7.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
B.確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失
C.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外其他權(quán)益變動(dòng)中投資企業(yè)按其持股比例應(yīng)享有的份額
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額
E.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
8.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用
C.發(fā)行權(quán)益性證券支付的證券發(fā)行費(fèi)用
D.企業(yè)合并中發(fā)生的初始直接費(fèi)用
E.應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
9.長(zhǎng)江公司為提高閑置資金的使用效率，2012年度進(jìn)行了以下投資：
(1)1月2日，購(gòu)入A公司于2012年1月1日發(fā)行的面值為100元的公司債券50萬(wàn)張。該債券為5年期，票面年利率為5%(與實(shí)際年利率相同)，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。長(zhǎng)江公司擬近期內(nèi)出售，以獲取差價(jià)利潤(rùn)。
(2)3月15日購(gòu)買B上市公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)的股票，從而持有其0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，長(zhǎng)江公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表，對(duì)B公司不具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)江公司未將該股票投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(3)6月15日，從C公司原股東處購(gòu)入C公司股票400萬(wàn)股，長(zhǎng)江公司取得C公司股票后，能夠?qū)公司施加重大影響。長(zhǎng)江公司擬長(zhǎng)期持有C公司的股票。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)關(guān)于長(zhǎng)江公司對(duì)A公司投資的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.應(yīng)將該投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
B.應(yīng)將該投資確認(rèn)為持有至到期投資
C.取得該投資支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益
D.該投資應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
E.該投資公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積
【答案】AC
【解析】長(zhǎng)江公司擬隨時(shí)出售A公司的債券以獲取差價(jià)利潤(rùn)，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益即投資收益，選項(xiàng)C正確;交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，選項(xiàng)D和E錯(cuò)誤。
(2)關(guān)于長(zhǎng)江公司對(duì)B公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.應(yīng)將該投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.應(yīng)將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)
C.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
E.持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
(3)關(guān)于長(zhǎng)江公司對(duì)C公司投資的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.應(yīng)將該投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
B.應(yīng)將該投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
E.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
A.交易性金融資產(chǎn) B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
C.持有至到期投資 D.可供出售金融資產(chǎn)
E.交易性金融負(fù)債
11.企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的股票投資，可能劃分為( )。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) D.可供出售金融資產(chǎn)
E.長(zhǎng)期股權(quán)投資
12.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購(gòu)
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)
D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方
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三、計(jì)算分析題
1.甲公司2011年10月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙上市公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股，占有乙上市公司的股權(quán)比例為0.5%。甲公司取得乙公司100萬(wàn)股股票支付價(jià)款800萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有近期內(nèi)出售該項(xiàng)股權(quán)投資的意圖，也未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司股票的收盤(pán)價(jià)格為每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盤(pán)價(jià)格為每股9.6元，甲公司預(yù)計(jì)股票市價(jià)的下跌是暫時(shí)性的。2013年2月8日，甲公司將該項(xiàng)股票投資出售，取得價(jià)款1100萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。假定甲公司每年12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，不考慮其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司購(gòu)入乙上市公司的股票投資應(yīng)劃分為哪類金融資產(chǎn)，并說(shuō)明其后續(xù)計(jì)量方法。
(2)編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司因持有該項(xiàng)股票投資累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2.A公司于2010年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為4年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1013.25萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為6%。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。不考慮其他因素。
要求：編制A公司2010年1月2日至2013年1月1日與該項(xiàng)債券投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為850萬(wàn)元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬(wàn)元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元，成本為6.8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為11.7萬(wàn)元。假定不考慮其他因索。
要求：編制甲公司與出售應(yīng)收賬款和銷售退回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)2011年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 850
營(yíng)業(yè)外支出 74.3
其他應(yīng)收款 11.7
貸：應(yīng)收賬款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7
貸：其他應(yīng)收款 11.7
借：庫(kù)存商品 6.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6.8
四、綜合題
1.甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就2011年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：
(1)2011年6月1日，甲公司在股權(quán)分置改革中取得乙公司5%的限售股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)2011年7月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(不屬于股權(quán)分置改革中的限售股權(quán))，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有公開(kāi)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。因丙公司的股份比較集中，甲公司未能在丙公司的董事會(huì)中派有代表，但由于甲公司打算將該股份長(zhǎng)期持有，遂將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
(3)2011年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入丁公司2011年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丁公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元)。甲公司擬隨時(shí)出售該項(xiàng)債券，以獲取利潤(rùn)差價(jià)，遂將將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(4)2011年10月1日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司將其持有的M公司債券出售80%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7200萬(wàn)元。該債券原系甲公司2010年1月1日購(gòu)入，作為持有至到期投資核算的債券投資。出售80%債券投資后，甲公司將所持剩余20%M公司債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(5)2011年11月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入戊公司2011年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買戊公司債券支付購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用22.5萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，也不打算近期內(nèi)出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)指出相關(guān)金融資產(chǎn)正確的分類。
2.2009年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款500萬(wàn)元，期限為3年，合同年利率為10%，每年年末計(jì)提并收取利息。假定該貸款發(fā)放未發(fā)生交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。光華銀行于每年年末對(duì)該項(xiàng)貸款進(jìn)行減值測(cè)試。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2009年12月31日，光華銀行收回當(dāng)年利息，但是光華銀行對(duì)該項(xiàng)貸款進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)該客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑，預(yù)計(jì)2010年12月31日可收回貸款利息50萬(wàn)元，但2011年12月31日貸款到期時(shí)預(yù)計(jì)只能收回本金300萬(wàn)元。
(2)2010年12月31日，光華銀行收回利息50萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)貸款沒(méi)有繼續(xù)發(fā)生減值。(3)2011年12月31日貸款到期時(shí)，由于該客戶財(cái)務(wù)狀況未見(jiàn)好轉(zhuǎn)，經(jīng)協(xié)商，從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元，自此光華銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)。光華銀行擬將取得的房地產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn);在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。
(4)2012年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金20萬(wàn)元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為300萬(wàn)元。光華銀行2012年度為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用3萬(wàn)元。
(5)2013年1月1日，光華銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款280萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：編制光華銀行上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
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