2015年注冊會計師考試會計標準模擬卷
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一、單項選擇題
1.下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。
A.固定資產(chǎn) B.長期股權投資
C.銀行存款 D.其他應收款
2.2011年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為( )萬元。
A.350 B.355 C.330 D.335
3.甲公司于2011年1月2日自證券市場以銀行存款購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，每股市價5.9元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日，甲公司收到乙公司于2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;6月30日該股票收盤價格為每股7元;2011年7月5日，甲公司以每股7.50元的價格將股票全部出售。假定甲公司對外提供半年報。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2011年6月30日，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動損益金額為( )萬元。
A.108 B.110 C.130 D.128
(2)2011年7月5日，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)應確認的處置損益為( )萬元。
A.50 B.160 C.158 D.180
(3)甲公司因該項股票投資累計應確認的投資收益金額為( )萬元。
A.158 B.160 C.180 D.178
4.2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付相關交易費用15萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為4%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2011年1月1日，甲公司購入債券的初始入賬價值為( )萬元。
A.1282.69 B.1267.69 C.1222.69 D.1207.69
(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬元。
A.1271.60 B.1211.60 C.1258.40 D.1256
(3)2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額為( )萬元。
A.11.60 B.11.54 C.9.66 D.9.14
5.下列關于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是( )。
A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)
D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不必轉(zhuǎn)出
6.下列關于貸款和應收款項的說法中，正確的是( )。
A.貸款和應收款項在活躍的交易市場中有報價
B.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)應劃分為貸款和應收款項
C.銷售商品或提供勞務形成的應收款項應劃分為貸款和應收款項
D.企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等應劃分為貸款和應收款項
7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月對外賒銷商品一批，售價20000元(不含增值稅)，給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時該企業(yè)為了及早收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。企業(yè)銷售商品時代墊運雜費1000元，則該企業(yè)應收賬款的入賬價值為( )元。
A.22400 B.21826 C.22060 D.21660
8.甲公司2010年3月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應收股利50萬元。2010年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。2011年3月15日，甲公司以2340萬元將該項股權投資出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2010年3月25日，甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額為( )萬元。
A.2100 B.2050 C.2040 D.2000
(2)2010年12月31日，甲公司應確認資本公積( )萬元。
A.5 B.55 C.65 D.105
(3)2011年3月15日，甲公司處置該項可供出售金融資產(chǎn)是應確認投資收益( )萬元。
A.340 B.235 C.300 D.290
9.2010年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。2011年1月1日，該債券市價總額為1250萬元。當日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的乙公司債券出售80%，出售債券發(fā)生相關手續(xù)費8萬元;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2011年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售，取得價款300萬元，另支付相關手續(xù)費2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)2010年度，甲公司持有乙公司的債券投資應確認的投資收益為( )萬元。
A.110 B.100 C.70.4 D.64
(2)2011年1月1日，甲公司出售80%債券投資應確認的投資收益為( )萬元。
A.192 B.135.68 C.57.28 D.55.68
(3)2011年1月1日，剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時確認的資本公積為( )萬元。
A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
(4)2011年4月30日，甲公司出售剩余20%債券投資應確認的投資收益為( )萬元。
A.63.92 B.62.32 C.50 D.48
10.2010年1月1日，A銀行發(fā)放給B企業(yè)5年期貸款5000萬元，實際支付款項為4800萬元，合同年利率為10%，A銀行于每年年末收取當年利息。A銀行初始確認的實際年利率為11.11%。2011年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，A銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生減值，并預計2012年和2013年每年12月31日將收到利息500萬元，2014年12月31日貸款到期時僅收到本金3000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)2010年度A銀行應確認的利息收入為( )萬元。
A.480 B.500 C.533.28 D.555.5
(2)2011年12月31日，A銀行應計提的貸款損失準備金額為( )萬元。
A.1757.92 B.1791.2 C.1957.92 D.1828.18
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二、多項選擇題
1.企業(yè)的金融資產(chǎn)按其自身業(yè)務特點和風險管理要求，應分類為( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款和應收款項
D.可供出售的金融資產(chǎn)
E.長期股權投資
2.下列各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有( )。
A.融資費用
B.內(nèi)部管理成本
C.支付給代理機構的手續(xù)費
D.債券的溢價
E.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費
3.下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。
A.被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)
B.被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)
C.符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)
D.股權投資
E.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)
4.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。
A.已計提的減值準備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.到期一次還本付息債券確認的票面利息
E.債券投資在活躍市場上的報價
5.下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有( )。
A.初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
B.資產(chǎn)負債表日，應按公允價值進行后續(xù)計量
C.資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入當期損益
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失及可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應計入當期損益
6.下列有關金融資產(chǎn)減值損失的會計處理中，正確的有( )。
A.以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為資產(chǎn)減值損失
B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值
C.短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)
D.對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試
E.單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試
7.下列交易或事項中，應記入“資本公積——其他資本公積”科目的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額
B.確認的可供出售金融資產(chǎn)減值損失
C.權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益以外其他權益變動中投資企業(yè)按其持股比例應享有的份額
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額
E.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額
8.下列項目中，應計入當期損益的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用
C.發(fā)行權益性證券支付的證券發(fā)行費用
D.企業(yè)合并中發(fā)生的初始直接費用
E.應收款項計提的壞賬準備
9.長江公司為提高閑置資金的使用效率，2012年度進行了以下投資：
(1)1月2日，購入A公司于2012年1月1日發(fā)行的面值為100元的公司債券50萬張。該債券為5年期，票面年利率為5%(與實際年利率相同)，于每年12月31日支付當年度利息。長江公司擬近期內(nèi)出售，以獲取差價利潤。
(2)3月15日購買B上市公司(以下簡稱B公司)的股票，從而持有其0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，長江公司未能在B公司的董事會中派有代表，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響，長江公司未將該股票投資指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
(3)6月15日，從C公司原股東處購入C公司股票400萬股，長江公司取得C公司股票后，能夠?qū)公司施加重大影響。長江公司擬長期持有C公司的股票。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)關于長江公司對A公司投資的會計處理，下列說法正確的有( )。
A.應將該投資確認為交易性金融資產(chǎn)
B.應將該投資確認為持有至到期投資
C.取得該投資支付的交易費用應計入投資收益
D.該投資應采用攤余成本進行后續(xù)計量
E.該投資公允價值的變動應計入資本公積
【答案】AC
【解析】長江公司擬隨時出售A公司的債券以獲取差價利潤，所以應作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項A正確，選項B不正確;取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應計入當期損益即投資收益，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)應采用公允價值進行后續(xù)計量，且其公允價值變動應計入當期損益(公允價值變動損益)，選項D和E錯誤。
(2)關于長江公司對B公司股權投資在限售期間內(nèi)的會計處理，下列說法正確的有( )。
A.應將該投資確認為長期股權投資
B.應將該投資確認為可供出售金融資產(chǎn)
C.應當采用成本法進行后續(xù)計量
D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量
E.持有期間取得的現(xiàn)金股利應計入當期損益
(3)關于長江公司對C公司投資的會計處理，下列說法正確的有( )。
A.應將該投資確認為交易性金融資產(chǎn)
B.應將該投資確認為長期股權投資
C.應當采用權益法進行后續(xù)計量
D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量
E.應當采用成本法進行后續(xù)計量
A.交易性金融資產(chǎn) B.貸款和應收款項
C.持有至到期投資 D.可供出售金融資產(chǎn)
E.交易性金融負債
11.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的股票投資，可能劃分為( )。
A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資
C.貸款和應收款項 D.可供出售金融資產(chǎn)
E.長期股權投資
12.下列各項中，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產(chǎn)回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權
D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方
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三、計算分析題
1.甲公司2011年10月1日從證券市場上購入乙上市公司(以下簡稱乙公司)發(fā)行在外的股票100萬股，占有乙上市公司的股權比例為0.5%。甲公司取得乙公司100萬股股票支付價款800萬元，另支付相關稅費20萬元。甲公司沒有近期內(nèi)出售該項股權投資的意圖，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司股票的收盤價格為每股10元。2012年3月15日，乙公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利，每股0.5元。2012年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盤價格為每股9.6元，甲公司預計股票市價的下跌是暫時性的。2013年2月8日，甲公司將該項股票投資出售，取得價款1100萬元，另發(fā)生相關交易費用5萬元。假定甲公司每年12月31日對外提供財務報告，不考慮其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司購入乙上市公司的股票投資應劃分為哪類金融資產(chǎn)，并說明其后續(xù)計量方法。
(2)編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
(3)計算甲公司因持有該項股票投資累計應確認的損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.A公司于2010年1月2日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為4年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1013.25萬元，另支付相關交易費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。假定按年計提利息，利息以單利計算。不考慮其他因素。
要求：編制A公司2010年1月2日至2013年1月1日與該項債券投資有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))
3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為850萬元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元，其中，增值稅銷項稅額為1.7萬元，成本為6.8萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11.7萬元。假定不考慮其他因索。
要求：編制甲公司與出售應收賬款和銷售退回相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)2011年6月4日出售應收債權
借：銀行存款 850
營業(yè)外支出 74.3
其他應收款 11.7
貸：應收賬款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主營業(yè)務收入 10
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7
貸：其他應收款 11.7
借：庫存商品 6.8
貸：主營業(yè)務成本 6.8
四、綜合題
1.甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2011年下列有關金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：
(1)2011年6月1日，甲公司在股權分置改革中取得乙公司5%的限售股權。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量。
(2)2011年7月1日，甲公司從證券市場上購入丙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(不屬于股權分置改革中的限售股權)，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中有公開的市場報價。因丙公司的股份比較集中，甲公司未能在丙公司的董事會中派有代表，但由于甲公司打算將該股份長期持有，遂將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。
(3)2011年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丁公司2011年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丁公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用2.5萬元)。甲公司擬隨時出售該項債券，以獲取利潤差價，遂將將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(4)2011年10月1日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司將其持有的M公司債券出售80%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為7200萬元。該債券原系甲公司2010年1月1日購入，作為持有至到期投資核算的債券投資。出售80%債券投資后，甲公司將所持剩余20%M公司債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(5)2011年11月1日，甲公司從證券市場上購入戊公司2011年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買戊公司債券支付購買價款1000萬元，另發(fā)生交易費用22.5萬元。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，也不打算近期內(nèi)出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請指出相關金融資產(chǎn)正確的分類。
2.2009年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款500萬元，期限為3年，合同年利率為10%，每年年末計提并收取利息。假定該貸款發(fā)放未發(fā)生交易費用，實際利率與合同利率相同。光華銀行于每年年末對該項貸款進行減值測試。
其他相關資料如下：
(1)2009年12月31日，光華銀行收回當年利息，但是光華銀行對該項貸款進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該客戶的經(jīng)營業(yè)績嚴重下滑，預計2010年12月31日可收回貸款利息50萬元，但2011年12月31日貸款到期時預計只能收回本金300萬元。
(2)2010年12月31日，光華銀行收回利息50萬元，經(jīng)測試該項貸款沒有繼續(xù)發(fā)生減值。(3)2011年12月31日貸款到期時，由于該客戶財務狀況未見好轉(zhuǎn)，經(jīng)協(xié)商，從客戶取得一項房地產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為320萬元，自此光華銀行與客戶的債權債務關系了結。光華銀行擬將取得的房地產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn);在實際處置前暫時對外出租。
(4)2012年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金20萬元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為300萬元。光華銀行2012年度為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用3萬元。
(5)2013年1月1日，光華銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款280萬元，發(fā)生相關稅費2萬元。假定不考慮其他因素。
要求：編制光華銀行上述有關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))
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