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2015年注冊會計師考試會計標(biāo)準(zhǔn)模擬卷答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。
2.
【答案】C
【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司2011年1月2日該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=5.9×100=590(萬元)，2011年6月30日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額=7×100-590=110(萬元)。
(2)
【答案】A
【解析】2011年7月5日甲公司該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(7.50-7)×100=50(萬元)。注：處置時持有期間公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益屬于損益內(nèi)部之間的增減變化，不影響損益總額。
(3)
【答案】D
【解析】甲公司因該項股票投資累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=-2+20+110+50=178(萬元)或：累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(20+7.5×100)-(2+100×5.9)=178(萬元)。
4.
(1)
【答案】C
【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。
(2)
【答案】B
【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認(rèn)的應(yīng)收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。
5.
【答案】A
【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，重分類日確認(rèn)的公允價值與賬面價值的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益(投資收益)，選項D錯誤。
6.
【答案】C
【解析】貸款和應(yīng)收款項在活躍的交易市場中沒有報價，選項A錯誤;準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，選項B錯誤;因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項，選項D錯誤。
7.
【答案】C
【解析】該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的初始入賬金額，其應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
8.
(1)
【答案】D
【解析】2010年3月25日，甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=2040-50+10=2000(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)資本公積=2105-2000=105(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年3月15日，甲公司處置該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2340-2105)+105=340(萬元)或：應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置價款-初始入賬金額=2340-2000=340(萬元)。
9.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度甲公司持有乙公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1100×6.4%=70.4(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2011年1月1日，甲公司出售80%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1250×80%-8)-1100×(1+6.4%)×80%=55.68(萬元)。
(3)A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
【答案】B
【解析】2011年1月1日，剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的資本公積=1250×20%-1100×(1+6.4%)×20%=15.92(萬元)。
(4)
【答案】A
【解析】2011年4月30日，甲公司出售剩余20%債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(300-2)-1250×20%+15.92=63.92(萬元)。
10.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度A銀行應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本×實際利率=4800×11.11%=533.28(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日該貸款的攤余成本=4800×(1+11.11%)-5000×10%=4833.28(萬元)，2011年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該貸款的攤余成本=4833.28×(1+11.11%)-5000×10%=4870.26(萬元);2011年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=500/(1+11.11%)+500/(1+11.11%)2+3000/(1+11.11%)3=3042.08(萬元)，小于其賬面價值即攤余成本，故應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金額=4870.26-3042.08=1828.18(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。
2.
【答案】ABDE
【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。
3.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。
4.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準(zhǔn)備，故選項A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息記入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，影響其攤余成本。
5.
【答案】ABDE
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動通常應(yīng)計入所有者權(quán)益即資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤。
6.
【答案】ABCD
【解析】單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。故選項E錯誤。
7.
【答案】ACD
【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目;選項E，資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。
8.
【答案】ADE
【解析】選項B，應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值;選項C，應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入。
9.
(1)
【答案】AC
【解析】長江公司擬隨時出售A公司的債券以獲取差價利潤，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項A正確，選項B不正確;取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益即投資收益，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量，且其公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，選項D和E錯誤。
(2)
【答案】BDE
【解析】長江公司持有B公司0.3%的股份，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響且B公司為上市公司，在活躍市場上有相應(yīng)報價，故不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資，且股票處于限售期，無法在短期內(nèi)變現(xiàn)，不能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，因此應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，選項A錯誤，選項B正確;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益，且應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量，選項C錯誤，選項D和E正確。
(3)
【答案】BC
【解析】長江公司取得對C公司的股票后，能夠?qū)公司施加重大影響，所以應(yīng)將其作為長期股權(quán)投資核算，選項A錯誤，選項B正確;能夠?qū)公司施加重大影響，說明是對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)采用權(quán)益核算該項長期股權(quán)投資，選項C正確，選項D和E錯誤。
10.
【答案】BC
【解析】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債都應(yīng)采用公允價值進行后續(xù)計量。
11.
【答案】ADE
【解析】企業(yè)購入的股票投資可以根據(jù)管理者的持有意圖以及對被投資單位的影響，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。
12.
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán))時不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，選項C錯誤。
三、計算分析題
1
【答案】
(1)甲公司購入乙上市公司的股票投資應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量。
(2)甲公司相關(guān)會計分錄如下：
2011年10月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
貸：銀行存款 820
2011年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 180
貸：資本公積——其他資本公積 180
2012年3月15日
借：應(yīng)收股利 50
貸：投資收益 50
2012年5月20日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
2012年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40
2013年2月8日
借：銀行存款 1095(1100-5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 820
——公允價值變動 140(180-40)
投資收益 135
借：資本公積——其他資本公積 140(180-40)
貸：投資收益 140
(3)甲公司因持有該項股票投資累計應(yīng)確認(rèn)的損益=50+135+140=325(萬元);或：累計應(yīng)確認(rèn)的損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(1100-5+50)-820=325(萬元)。
2.
【答案】
(1)2010年1月2日
持有至到期投資初始入賬價值=1013.25+10-1000×5%=973.25(萬元)
借：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1023.25
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.75
(2)2010年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=973.25×6%=58.40(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.40
貸：投資收益 58.40
(4)2011年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(5)2011年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=58.90-1000×5%=8.90(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 8.90
貸：投資收益 58.90
(6)2012年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(7)2012年12月31日
“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=26.75-8.40-8.90=9.45(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50+9.45=59.45(萬元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.45
貸：投資收益 59.45
注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應(yīng)為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(8)2013年1月1日
借：銀行存款 1050
貸：持有至到期投資——成本 1000
應(yīng)收利息 50
3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為850萬元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元，其中，增值稅銷項稅額為1.7萬元，成本為6.8萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11.7萬元。假定不考慮其他因索。
要求：編制甲公司與出售應(yīng)收賬款和銷售退回相關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)2011年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 850
營業(yè)外支出 74.3
其他應(yīng)收款 11.7
貸：應(yīng)收賬款 936
(2)2011年8月3日收到退回的商品
借：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
貸：其他應(yīng)收款 11.7
借：庫存商品 6.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本 6.8
四、綜合題
1.
【答案】
①資料(1)甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。
理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類和處理：甲公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、谫Y料(2)甲公司持有丙公司限售股權(quán)的分類不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于甲公司打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類和處理：甲公司持有的丙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。
理由：甲公司購入丁公司3年期的債券，由于擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：甲公司應(yīng)將所持丁公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、苜Y料(4)甲公司將所持M公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的會計處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類和處理：2011年10月1日，甲公司應(yīng)將剩余20%債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
�、葙Y料(5)甲公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：甲公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。
2.
【答案】
(1)2009年1月1日發(fā)放貸款
借：貸款——本金 500
貸：吸收存款 500
(2)2009年12月31日確認(rèn)貸款利息
借：應(yīng)收利息 50
貸：利息收入 50
借：吸收存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=50/(1+10%)+300/(1+10%)2=293.39(萬元)，貸款的攤余成本為500萬元，故應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備=500-293.39=206.61(萬元)。計提減值準(zhǔn)備后貸款的攤余成本=500-206.61=293.39(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 206.61
貸：貸款損失準(zhǔn)備 206.61
借：貸款——已減值 500
貸：貸款——本金 500
(3)2010年12月31日確認(rèn)貸款利息
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本×實際利率=293.39×10%=29.34(萬元)。
借：貸款損失準(zhǔn)備 29.34
貸：利息收入 29.34
借：吸收存款 50
貸：貸款——已減值 50
(4)2011年12月31日貸款到期
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=300-(293.39+29.34-50)=27.27(萬元)。
借：貸款損失準(zhǔn)備 27.27
貸：利息收入 27.27
借：抵債資產(chǎn) 320
貸款損失準(zhǔn)備 150(206.61-29.34-27.27)
貸：貸款——已減值 450(500-50)
資產(chǎn)減值損失 20
(5)2012年12月31日，收到房地產(chǎn)租金
借：存放中央銀行款項 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
確認(rèn)發(fā)生的維修費用
借：其他業(yè)務(wù)成本 3
貸：存放中央銀行款項 3
確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價損失
借：資產(chǎn)減值損失 20(320-300)
貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 20
(6)2013年1月1日，處置抵債資產(chǎn)
借：存放中央銀行款項 280
抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 20
營業(yè)外支出 22(300-280+2)
貸：抵債資產(chǎn) 320
應(yīng)交稅費 2
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