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2011注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題答案及解析
一 、綜合題
1. 【正確答案】
1.根據(jù)資料一至資料三，簡要說明審計項目組在識別和評估亞新公司2009年度財務報表可能存在的重大錯報風險時，應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質(zhì)的哪些內(nèi)容。
答：審計項目組應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質(zhì)的下列內(nèi)容：
(1)行業(yè)狀況。
審計項目組應當了解亞新公司所處行業(yè)的市場競爭情況以及亞新公司的競爭優(yōu)勢和市場占有率。結(jié)合2009年初推出的“三網(wǎng)融合”政策分析該行業(yè)的總體發(fā)展趨勢，了解亞新公司目前的主要產(chǎn)品處于哪一發(fā)展階段，研發(fā)方向是否與“三網(wǎng)融合”政策相適應，并將公司的業(yè)務增長率和經(jīng)營業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比較，分析差異原因。
(2)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。
亞新公司自2008年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，審計項目組應了解公司執(zhí)行新會計準則的情況，包括首次執(zhí)行日的賬務調(diào)整情況、新舊會計準則差異對公司的影響和公司財務人員對新會計準則的熟悉和理解程度等;新的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起開始實施，應了解新舊企業(yè)所得稅法對公司的影響;亞新公司于2009年1月被認定為高新技術(shù)企業(yè)，應了解國家對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以及亞新公司對稅收優(yōu)惠政策的依賴程度;關(guān)注國家在“三網(wǎng)融合”政策出臺后頒布的相關(guān)配套政策對公司及其所在行業(yè)可能產(chǎn)生的影響。此外，亞新公司考慮在2011年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，審計項目組應了解創(chuàng)業(yè)板IPO的發(fā)行條件，尤其是財務指標的要求，分析公司是否可能滿足發(fā)行條件。
(3)其他外部因素。
亞新公司銷售收入中30%是外銷，審計項目組應關(guān)注人民幣匯率的波動情況，另外，亞新公司的主要外銷客戶在歐洲，包括陷入較嚴重的債務危機的希臘，這可能對亞新公司的外銷業(yè)務以及對外銷客戶的應收賬款的回收產(chǎn)生影響。
(4)被審計單位的性質(zhì)。
亞新公司系由李亞新控股的民營企業(yè)，因此，審計項目組應了解李亞新的管理風格及其對亞新公司經(jīng)營活動和財務報表可能產(chǎn)生的影響，了解李亞新與其他人員或單位之間關(guān)系，以識別亞新公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系;亞新公司于2007年由有限責任公司改制為股份有限公司，需了解亞新公司的治理結(jié)構(gòu)的建立及運作情況，考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對公司的經(jīng)營和財務運作實施有效的監(jiān)督，以降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險;需了解亞新公司產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的基本經(jīng)營活動，主要供應商和主要客戶的基本情況;了解亞新公司的主要籌資安排和條件;了解亞新公司主要資本支出情況以及對外投資情況。
2.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表層次存在的重大錯報風險，簡要說明理由，并針對所識別的財務報表層次存在的重大錯報風險制定總體應對措施。
答：亞新公司2009年財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：
(1)亞新公司考慮申請創(chuàng)業(yè)板IPO，可能為了滿足上市條件中的財務指標的要求粉飾財務報表;
(2)國家新頒布的“三網(wǎng)融合”政策對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大不利影響，如公司經(jīng)營的模擬產(chǎn)品面臨淘汰的威脅;
(3)公司主要的境外客戶位于希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來，這些國家發(fā)生
嚴重的債務危機，可能給亞新公司帶來重大不利影響。
針對上述財務報表層次的重大錯報風險，應采取的總體應對措施主要包括：
(1)向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進一步程序時，應當注意使用某些程序不被管理層預見或事先了解;
(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
3.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質(zhì)性程序。
答：亞新公司2009年財務報表認定層次存在的重大錯報風險及應實施的主要實質(zhì)性審計程序如下：
(1)營業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認定;應收賬款的“存在”認定。
亞新公司2009年度營業(yè)收入較2008年度增長87.41%;2009年度對前5大客戶的銷售收入合計占當年營業(yè)收入總額比重較大，并遠超過2008年度的比重，顯示亞新公司2009年度營業(yè)收入的增長更加依賴個別重大客戶，同時，2009年末應收賬款較2008年末增長超過一倍。銷售客戶過于集中顯示公司的經(jīng)營風險大大增加，同時顯示亞新公司2009年度營業(yè)收入及年末的應收賬款的真實性存在重大錯報風險，此風險涉及營業(yè)收入的“發(fā)生”和“截止”認定以及應收賬款的“存在”認定。針對此風險，應實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：
①分析2009年度營業(yè)收入迅猛增長的原因，包括整個行業(yè)的供求關(guān)系的變化，新政策頒布的影響等。必要時，可從更細的數(shù)據(jù)層面上實施實質(zhì)性分析程序，如：了解營業(yè)收入的構(gòu)成，將2009年度各類業(yè)務營業(yè)收入與2008年度和2007年度進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因;比較2009年度各月各類營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否異常，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因。
�、谕ㄟ^函證或更直接的溝通方式(如詢問、走訪)向公司的前五大客戶確認銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議，如：運貨與付款條件、售后服務、退貨條款等，以確定與收入確認相關(guān)的會計處理是否恰當;同時關(guān)注是否存在不正常的關(guān)聯(lián)交易行為。
�、巯蚯拔宕罂蛻艉C2009年度銷售額及年末應收賬款余額。
④向公司財務人員以外的其他內(nèi)部人員詢問2009年度(特別是接近年末)的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況。
�、菰谀昴┗蚪咏昴⿻r對公司一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場進行實地觀察，檢查準備發(fā)出的產(chǎn)品/商品的狀況，同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試;在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回商品，觀察公司的處理與相關(guān)記錄;關(guān)注是否存在期后退貨的情況。
�、迣τ谕怃N業(yè)務，還應當重點檢查海關(guān)報關(guān)記錄、貨運提單、外匯核銷記錄等，必要時向海關(guān)函證。
(2)應收賬款的“計價和分攤”認定。
亞新公司2009年末應收賬款賬面價值占資產(chǎn)總額的比重較大，并且增長迅速，但壞賬準備余額基本保持去年水平。營業(yè)收入中30%是外銷，而外銷的主要客戶位于希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來這些國家發(fā)生嚴重的債務危機，相關(guān)應收賬款的可回收性可能存在重大不確定性。此風險涉及應收賬款的“計價和分攤”認定。針對此風險，應實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：
�、贆z查公司計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計提方法、依據(jù)和金額的合理性：
�、谕ㄟ^比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，并參考同行業(yè)的壞賬準備計提的標準和壞賬比率，評估公司壞賬準備計提的合理性;
③逐筆評估金額重大的應收賬款的可回收性，特別是對歐洲發(fā)生債務危機國家的客戶的應收賬款，需關(guān)注是否存在無法正�；乜畹嫩E象。
(3)存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業(yè)成本的“完整性”認定。
存貨2009年末賬面價值占資產(chǎn)總額的比重較大，并且增長迅速。存貨年末是否存在應作為審計的重要風險領(lǐng)域予以關(guān)注，此重大錯報風險涉及存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業(yè)成本的“完整性”認定。針對此風險，應當實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：
�、倌昴⿲嵤┐尕洷O(jiān)盤程序;
�、谙蚩蛻艉C發(fā)出商品年末結(jié)存情況以及發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬，或?qū)徲嬳椖拷M赴發(fā)出商品所在地進行實地盤點并走訪客戶確認發(fā)出商品所有權(quán)的歸屬;
�、蹖嵤┐尕浻媰r測試。首先對存貨價格組成內(nèi)容進行審核，然后按計價方法對所選擇的存貨樣本進行獨立的計價測試，并與被審計單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因;
④獲取存貨的庫齡分析，關(guān)注是否存在庫齡較長的存貨，并對存貨進行減值分析，預計存貨的可變現(xiàn)凈值，確定需計提的跌價準備金額。
(4)存貨、無形資產(chǎn)/研發(fā)支出和固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定。
模擬類產(chǎn)品在公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)，公司總部下屬的一個事業(yè)部主要從事模擬產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，該產(chǎn)品技術(shù)在未來三年可能面臨淘汰。同時，根據(jù)國家“三網(wǎng)融合”政策，原有的模擬電視產(chǎn)品將面臨完全淘汰。因此，公司與模擬產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)，包括模擬類存貨、無形資產(chǎn)/研發(fā)支出中與模擬產(chǎn)品相關(guān)的成本，以及與模擬產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。針對此風險，應獲取公司因模擬類產(chǎn)品面臨淘汰而對相關(guān)資產(chǎn)進行減值分析所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，了解逐步淘汰模擬類產(chǎn)品的相關(guān)政策及模擬類產(chǎn)品的價格走勢，分析和判斷公司進行減值分析的方法、依據(jù)以及減值準備金額的計算是否合理。
(5)其他應收款的“存在”認定。
亞新公司2009年末其他應收款賬面價值較2008年末增長19 779萬元，增幅達到595%。其他應收款劇增可能存在非正常的往來掛賬或應當結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用未予正常結(jié)轉(zhuǎn)的情況。針對此風險，應當實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：
�、佾@取公司編制的其他應收款明細表，分析2009年末較2008年末增長的原因，了解大額款項的性質(zhì)，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方占用資金，以及應計入當期成本費用但仍掛在其他應收款科目的情況;
�、卺槍Υ箢~、異常的其他應收款實施函證程序，并密切關(guān)注回函情況，詳細分析回函差異;
�、坳P(guān)注其他應收款期后收回的情況。
(6)研發(fā)支出的“計價和分攤”認定。
亞新公司2009年度研發(fā)支出資本化比例高達86%，并且有部分模擬產(chǎn)品(面臨淘汰風險)研發(fā)支出也涉及資本化，在審計過程中應將研發(fā)支出資本化作為重點風險領(lǐng)域予以關(guān)注，此風險涉及研發(fā)支出的“計價和分攤”認定。
針對此風險，應實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：檢查公司研發(fā)支出的核算方法，按項目歸集的準確性，以及研發(fā)支出資本化的具體標準是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。對于研發(fā)成果的具體內(nèi)容，在判斷其真實性等方面應考慮利用專家的工作，同時，應關(guān)注研發(fā)成果的未來收益是否具有重大的不確定性，以及“三網(wǎng)融合”政策對于公司研發(fā)成果的價值的影V向。
(7)營業(yè)外收入的“發(fā)生”認定。
亞新公司2009年度的營業(yè)外收入達到13 910萬元，占當年利潤總額的36%。營業(yè)外收入科目列報的事項通常與公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動不直接相關(guān)，因此，大額的營業(yè)外收入應作為重大錯報風險領(lǐng)域予以關(guān)注。針對此風險，應實施的實質(zhì)性審計程序主要包括：
①獲取公司編制的2009年度營業(yè)外收入明細表，了解各項收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況;
�、谥鸸P檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關(guān)的原始憑證，確定是否符合收益的確認務件，特別關(guān)注是否存在應列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
(8)或有事項——對外擔保的列報“準確性和計價”以及“完整性”認定。亞新公司為其他公司提供擔保的金額達到41 000萬元，由于擔保形成的大額或有負債應作為重點風險領(lǐng)域予以關(guān)注。應實施的實質(zhì)性審計程序包括：
�、僦鸸P檢查對外擔保的合同條款，了解被擔保單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，結(jié)合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔保單位無力償還債務而應由亞新公司承擔的連帶責任;
�、诮Y(jié)合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄的情況。
4.針對資料五的第1至4項，逐項指出亞新公司與長期股權(quán)投資和合并財務報表(如果涉及)相關(guān)的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。
答：(1)亞新公司將A公司納入其合并財務報表的合并范圍的處理方法不正確。理由：盡管亞新公司對A公司的出資比例超過50%，且A公司的財務部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理均由亞新公司派出，但A公司重要的財務和經(jīng)營政策均須經(jīng)其董事會全體董事一致通過。因此，亞新公司對A公司不具有實質(zhì)控制權(quán)，A公司不是亞新公司的子公司，不應納入亞新公司合并財務報表的合并范圍。
(2)對于亞新公司處置B公司20%的股權(quán)，亞新公司在其個別財務報表中的賬務處理方法正確，但其合并財務報表中的處理不正確。
理由：企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對被投資單位的控制權(quán)，被投資單位仍然為其子公司的情況下，在母公司個別財務報表中應按出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，計入處置當期的投資收益或投資損失;在合并財務報表中，應按處置長期股權(quán)投資取得的價款或?qū)r的公允價值與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額，計入資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)的余額不足沖減的，應當調(diào)整留存收益。
亞新公司取得B公司20%股權(quán)的成本為550萬元(2 200÷80%×20%)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為580萬元，因此，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款大于投資成本的金額30萬元在其個別財務報表中確認投資收益是正確的。
對于亞新公司的合并財務報表，因B公司于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日按其自亞新公司取得其80%股權(quán)之日起連續(xù)計算的凈資產(chǎn)總額計算的亞新公司轉(zhuǎn)讓的20%股權(quán)應享有的凈資產(chǎn)金額為600萬元(3 000×20%)，應沖減合并財務報表中資本公積20萬元(600-580)，而不是確認投資收益30萬元。
(3)對C公司的投資收益核算不正確。
理由：在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應予以抵消。
(4)亞新公司將合并D公司發(fā)生的審計評估費用計入當期損益的賬務處理正確。
理由：亞新公司并購D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用，應于發(fā)生時計入當期損益。
編制合并財務報表時將D公司2009年7月至12月的利潤表并入其2009年度合并利潤表，并將2009年7月至12月D公司對亞新公司的銷售收入和亞新公司相應的銷售成本進行抵消的會計處理不正確。
理由：亞新公司并購D公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初(2009年1月1日)至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期(自2009年1月1日至2009年12月31日)所發(fā)生的交易，應當予以抵消。
5.針對資料六，簡要說明應如何針對亞新公司總部資產(chǎn)進行減值測試。
答：首先應當識別是哪個資產(chǎn)組(事業(yè)部)出現(xiàn)了減值跡象，并認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別進行處理：
(1)總部的辦公樓可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，應將其賬面價值分攤到需要計提減值準備的資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法確定相應的減值損失。
(2)考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，因此，確定由四個事業(yè)部組成的最小資產(chǎn)組組合(即整個公司總部)，計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將所確定的資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價值(包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較，在此基礎(chǔ)上，按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法確定相應的減值損失。
6.針對資料七，逐項判斷審計項目組成員甲、乙、丙的做法是否恰當，簡要說明理由。如果不恰當，簡要提出改進建議。
答：(1)審計項目組成員甲的做法不正確。
理由：由被審計單位人員直接控制和實施函證存在被虛構(gòu)、篡改或偽造回函結(jié)果的風險。
改進建議：詢證函應當由審計項目組成員直接發(fā)出并收取，不應由被審計單位人員直接控制和實施函證。
(2)審計項目組成員乙的做法不正確。
理由：存貨盤點的實施和結(jié)果確認是被審計單位管理層的責任。將審計項目組成員編入被審計單位的盤點小組并在被審計單位的存貨盤點報告上以盤點人的身份簽字確認，混淆了注冊會計師的責任和被審計單位的責任。
改進建議：審計項目組成員進行存貨監(jiān)盤時，應當做監(jiān)盤記錄，并實施抽盤，而不應加入盤點小組并以盤點人的身份在被審計單位的盤點報告上簽字。
(3)審計項目組成員丙的做法不正確。
理由：如果審計項目組成員將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)，除了對專家的勝任能力和客觀性進行評價外，還應當評價專家工作的適當性。
改進建議：審計項目組成員在將專家工作作為審計證據(jù)時，應當評價專家工作的適當性。包括評價專家工作結(jié)果是否在財務報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認定，以及考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)、專家使用的假設(shè)和方法及其與以前期間的一致性、專家工作的結(jié)果與審計項目組成員對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。
7.根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，簡要說明如何計算研發(fā)費用的所得稅前加計扣除金額。針對資料八的第1項，判斷亞新公司2009年哪些研發(fā)費用不得在所得稅前加計扣除，并簡要說明理由。
答：(1)研發(fā)費用的所得稅加計扣除金額的計算方法如下：
研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額;研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。資產(chǎn)類科目“開發(fā)支出”余額不能計算加計扣除。
(2)亞新公司2009年不得加計扣除的研發(fā)費用。
亞新公司向上海某科研所支付的研發(fā)費用，由于受托方不能提供研發(fā)費用支出的明細，所以不能實行加計扣除。亞新公司為S電視臺研發(fā)加密系統(tǒng)收取了研發(fā)費，用于此項目的研發(fā)支出不能實行加計扣除。另外，亞新公司事業(yè)部發(fā)生的沒有單獨進行核算的研發(fā)費用，由于無法和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分清楚，也不能實行加計扣除。
8.針對資料八的第2項，指出亞新公司取得的土地補償款是否需要繳納營業(yè)稅，并簡要說明理由。
答：亞新公司取得的土地補償款不需要交營業(yè)稅。
理由：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅稅目注釋(試行稿))的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。
9.針對資料九，簡要回答亞新公司財務總監(jiān)提出的問題。
答：根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務，是指提供或接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)。對于安裝業(yè)務收費，亞新公司與海外客戶直接簽署安裝合同并直接派遣公司總部人員實施，雖然勞務發(fā)生地不在中國境內(nèi)，由于勞務提供方是中國公司，所以安裝業(yè)務仍然需要在中國繳納營業(yè)稅。對于售后維護業(yè)務收費，由于售后維護合同由各海外分公司與海外客戶簽訂并由海外分公司員工在海外實施，勞務提供方和接受方均不在境內(nèi)，所以不需要在中國繳納營業(yè)稅。
10.針對資料十第1至3項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷華遠會計師事務所的做法是否恰當，并簡要說明理由。
答：(1)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定的目的為條件。
(2)符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠會計師事務所借出的員工幫助亞新公司錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由亞新公司會計人員編制并經(jīng)會計主管審核，且該員工不參與亞新公司財務報表的審計工作。
(3)不符合職業(yè)道德的規(guī)定。華遠會計師事務所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務時不得承擔管理層職責，而提供內(nèi)部審計外包服務，并負責確定內(nèi)部審計工作的范圍已涉及承擔管理層職責。
11.針對資料十一，為判斷C公司提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力，指出審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施哪些主要審計程序。
答：審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施以下主要審計程序，以判斷應對計劃是否可行，以及應對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力：
(1)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測以及其他相關(guān)預測。
(2)與管理層討論和分析最近的中期財務報表。
(3)復核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。
(4)閱讀董事會會議有關(guān)財務困境的會議記錄。
(5)向C公司律師詢問是否存在針對C公司的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟及索賠結(jié)果及其財務影響的估計是否合理。
(6)確認財務支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的單位的財務能力作出評價。
(7)考慮C公司如何處理尚未履行的客戶訂購單。
(8)復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。
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