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2024注冊會計(jì)師真題《職業(yè)能力綜合測試一》（B卷）參考答案
在平平淡淡的日常中，我們都經(jīng)�？吹皆囶}的身影，通過試題可以檢測參試者所掌握的知識和技能。你知道什么樣的試題才是規(guī)范的嗎？以下是小編收集整理的2024注冊會計(jì)師真題《職業(yè)能力綜合測試一》（B卷）參考答案，僅供參考，大家一起來看看吧。
注冊會計(jì)師真題《職業(yè)能力綜合測試一》B卷參考答案 1
1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
答：可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：
(1)20×2年度市場低迷，銷售收入大幅下降，可能導(dǎo)致管理層因迫于完成預(yù)算或業(yè)績目標(biāo)等壓力，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照美國公認(rèn)會計(jì)原則編制。A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將境外子公司按美國公認(rèn)會計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及的會計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響。
(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目余額為0，可能意味著外幣報(bào)表折算存在錯(cuò)報(bào)，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響�；颍涸擁�(xiàng)企業(yè)合并可能涉及較為復(fù)雜的企業(yè)合并會計(jì)處理，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響。
2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。
答：(1)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度營業(yè)收入下降，但應(yīng)收賬款不降反升，且壞賬準(zhǔn)備未見明顯增加;另外，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難�？赡艽嬖趹�(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾浴闭J(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�、贆z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法。
②實(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提合理性。
�、蹤z查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。
(2)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度國內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)營業(yè)收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業(yè)收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�、賹I業(yè)收入實(shí)施分析程序，對有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：
——按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。
——按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。
�、跈z查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。
�、蹖Ρ酒诮灰最~進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。
④對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試。
⑤結(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。
�、迿z查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。
(3)風(fēng)險(xiǎn)：A公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款/短期借款的“完整性”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
①獲取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。
�、谙蜚y行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。
(4)風(fēng)險(xiǎn)：工程機(jī)械的產(chǎn)能出現(xiàn)過剩，A公司因此關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。顯示固定資產(chǎn)可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾浴闭J(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�、俜治鯝公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象。
�、趯τ诖嬖跍p值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。
③檢查期后固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等情況。
(5)風(fēng)險(xiǎn)：A公司發(fā)布了已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計(jì)劃，可能因此有必要計(jì)提辭退福利，但20×2年末應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計(jì)負(fù)債余額較20×l年末沒有明顯差異，應(yīng)付職工薪酬或預(yù)計(jì)負(fù)債可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)付職工薪酬/預(yù)計(jì)負(fù)債余額的“完整性”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
①獲取管理層關(guān)于減員的計(jì)劃，檢查是否存在辭退福利支付計(jì)劃。
�、跈z查減員計(jì)劃及其辭退福利支付計(jì)劃是否經(jīng)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
③檢查辭退福利的計(jì)提金額是否恰當(dāng)。
④檢查辭退福利的期后付款情況。
(6)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度工程機(jī)械產(chǎn)品市場低迷，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價(jià)格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾浴闭J(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。
應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
�、賹�(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試;
②根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;
�、蹤z查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;
�、茉趯�(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。
3.針對資料(二)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。
答：(1)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。
(2)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門(例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等)負(fù)責(zé)所采購原材料的驗(yàn)收工作。
(3)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票。
(4)存在缺陷。改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保管。
4.針對資料(三)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。
答：(1)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組合測試。
(2)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，之后公允價(jià)值回升所產(chǎn)生的賬面價(jià)值調(diào)整，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。
(3)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：針對金融資產(chǎn)，對預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認(rèn)。
5.針對資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出項(xiàng)目合伙人甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注按直線法確認(rèn)經(jīng)營租賃費(fèi)用的影響。
改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照直線法調(diào)整20×2年應(yīng)確認(rèn)的經(jīng)營租賃費(fèi)用。租賃合同約定兩年租金總計(jì)為210萬元，因此，A公司20×2年按直線法確認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為210萬元/2=105萬元。
(2)應(yīng)提出的.質(zhì)疑：沒有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價(jià)值的規(guī)定。
改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和原賬面價(jià)值兩者孰低計(jì)量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用為190萬元，原賬面價(jià)值為150萬元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價(jià)值。
(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當(dāng)。
改進(jìn)建議：不能直接利用年末在建工程余額進(jìn)行合理性測試的計(jì)算，而是應(yīng)當(dāng)采用20×2年在建工程全年加權(quán)平均資產(chǎn)支出計(jì)算在建工程應(yīng)資本化的一般借款的借款費(fèi)用金額。
(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會計(jì)政策變更。
改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會計(jì)估計(jì)變更，無需按照追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：不能僅依賴A公司編制的盤點(diǎn)表直接認(rèn)定相關(guān)存貨無差異。
改進(jìn)建議：對于由第三方保管的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序。
�、傧虺钟斜粚徲�(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況。
�、趯�(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單等。
(6)應(yīng)提出的質(zhì)疑：函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，而不能由A公司轉(zhuǎn)交。
改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)要求該經(jīng)銷商將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，或者實(shí)施替代測試程序，如檢查形成應(yīng)收賬款余額的交易單據(jù)或應(yīng)收賬款期后收款記錄等。
6.針對資料(五)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：(1)存在不當(dāng)之處。處理意見：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。
(2)存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。
7.針對資料(五)第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當(dāng)之處。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送其他單位，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅(而非作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)，繳納增值稅。
此外，只有通過公益性團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門的公益事業(yè)捐贈，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈或超過規(guī)定比例的部分，不得稅前扣除。
8.針對資料(五)第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當(dāng)之處。處理意見：該項(xiàng)交易同時(shí)涉及工程機(jī)械銷售和培訓(xùn)服務(wù)，屬于混合銷售行為。由于A公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此所收取的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。
9.針對資料(五)第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>
答：存在不當(dāng)之處。處理意見：房產(chǎn)出租的，首先應(yīng)按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅(稅率為12%)。
10.針對資料(六)第1項(xiàng)，對識別出的可能導(dǎo)致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。
答：B公司近年來連續(xù)虧損，并且其20×2年12月31日的營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明B公司存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施下列程序：
(1)評價(jià)B公司管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及B公司管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行。
(2)對于B公司管理層所提供的現(xiàn)金流量預(yù)測，評價(jià)其用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，其基本假設(shè)是否具有充分的支持。
(3)對于B公司管理層關(guān)于“可以在必要時(shí)尋求A公司財(cái)務(wù)支持”的說法，獲取A公司關(guān)于向B公司提供財(cái)務(wù)支持的有關(guān)聲明，并獲得有關(guān)A公司有能力提供這種支持的證據(jù)。
(4)考慮自B公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。
(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明。
11.針對資料(六)第2項(xiàng)，判斷C公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
答：不適當(dāng)。C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序，該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，C公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個(gè)方案的股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排的條件)，并簡要說明理由。
答：(1)方案一：股權(quán)購買比例不滿足要求，因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)未達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對價(jià)支付安排滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶r(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。
(2)方案二：股權(quán)購買比例滿足要求，因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)已達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對價(jià)支付安排不滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶r(jià)均為現(xiàn)金形式，沒有以股權(quán)支付的金額。
(3)方案三：股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排均滿足要求。因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)已超過D公司股權(quán)的75%，且支付的對價(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。
13.針對資料(八)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
答：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本(500萬元×75%=375萬元)，收到的對價(jià)(450萬元)大于終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認(rèn)為投資收益。同時(shí)，在對剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí)，將F公司自20×3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(20×3年1月31日)之間應(yīng)享有F公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認(rèn)為投資收益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日(20×3年1月31日)的公允價(jià)值(150萬元)進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)(450萬元)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和(450萬元+150萬元=600萬元)，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有F公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額[600萬元-(500萬元+50萬元)×100%=50萬元]，確認(rèn)為投資收益。
(2)當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對價(jià)，購買方應(yīng)將約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異確認(rèn)為商譽(yù)。
�、俸喜⒊杀�=1700萬元+120萬元=1820萬元
�、谑召彽目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1650萬元
�、凵套u(yù)=1820萬元-1650萬元=170萬元
注冊會計(jì)師真題《職業(yè)能力綜合測試一》B卷參考答案 2
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：
項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)
固定資產(chǎn)1200015000
無形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預(yù)計(jì)負(fù)債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�、莅l(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。
【要求及答案(3)】計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。
甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬元)
項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預(yù)計(jì)負(fù)債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105
合計(jì)7601904010
(2)甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：
�、倌昴⿷�(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元，其中成本360萬元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，其中成本為560萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
�、墚�(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的'相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預(yù)計(jì)負(fù)債40040
【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費(fèi)用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。
所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬元;遞 延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符 合稅法規(guī)定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元。
假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(7)2015年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。
(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。
(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。
甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)
應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計(jì)入其他綜合收益。
“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 800.68
遞延所得稅負(fù)債 5
其他綜合收益 12.5
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