2015注冊會計師《會計》考試全真模擬題（附答案）
28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個生產(chǎn)車間，三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對A、B、C三個生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺設(shè)備構(gòu)成。三臺設(shè)備的原價分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預(yù)計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過對A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測算，并按照科學(xué)測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預(yù)計A車間公允價值減去處置費用后的凈額。因A車間三臺設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預(yù)計三臺設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測A2設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價值減掉處置費用后的凈額無法預(yù)計。
(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價5400萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年底公司董事會決定對B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
①2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;
�、�2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用年限為17年，預(yù)計凈殘值為33.70萬元。
至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計B車間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預(yù)計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠(yuǎn)低于預(yù)期，C車間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測算，甲公司預(yù)計C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預(yù)計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費用后的凈額。
(5)其他資料：
�、偕鲜鲑Y產(chǎn)均采用直線法計提折舊，如無特別說明預(yù)計凈殘值均為0;
�、诔鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
�、奂僭O(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為60%和40%。
�、苡嬎憬Y(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計算B車間更新改造前的賬面價值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關(guān)會計分錄。
【正確答案】①B車間更新改造前的賬面價值=5400-5400/20×8-100=3140(萬元)
�、�2010年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬元)
一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬元)
2011年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬元)
一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬元)
�、鄯咒洠�
轉(zhuǎn)入在建
借：在建工程 3140
累計折舊(5400/20×8) 2160
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5400
2010年發(fā)生的支出
借：在建工程 1700
貸：應(yīng)付職工薪酬 1020
原材料680
2010年的借款費用
借：在建工程 82.5
財務(wù)費用 67.5
貸：應(yīng)付利息 150
2011年發(fā)生的支出
借：在建工程 900
貸：應(yīng)付職工薪酬 540
原材料 360
2011年的借款費用
借：在建工程 161.20
財務(wù)費用 33.80
貸：應(yīng)付利息 195
借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5983.70
貸：在建工程 5983.70
2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)該將A、B、C三個車間分別劃分為一個資產(chǎn)組，因為A、B、C三個車間都可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價值=600-600/12×4=400(萬元)
2012年末A2資產(chǎn)的賬面價值=900-900/15×7=480(萬元)
2012年末A3資產(chǎn)的賬面價值=900-900/12×4=600(萬元)
2012年末A資產(chǎn)組的賬面價值=400+480+600=1480(萬元)
2012年末B資產(chǎn)組的賬面價值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬元)
按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為：1、2、2
A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%
C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%
②A資產(chǎn)組：
A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬元
A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬元)
A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬元)
A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬元)，A1資產(chǎn)計提減值后的賬面價值=400-64.8=335.2(萬元)，大于其可收回金額，所以分?jǐn)偟臏p值金額為64.80萬元。
A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬元)
A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬元)
B資產(chǎn)組：
B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬元
B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬元)
B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬元)
C資產(chǎn)組：
C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬元)
C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬元
C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬元)
C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬元)
總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬元)
4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會計分錄。
【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A164.80
——A277.76
——A397.21
——B生產(chǎn)線2055.89
——C生產(chǎn)線1619.74
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 978.31
29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀顿Y時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。
(2)2010年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來有2人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來還會有5人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。
稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。
稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時確認(rèn)收入計入應(yīng)納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積30萬元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬元預(yù)計負(fù)債。
(8)其他資料：
①假定A公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元;
�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為2000萬元;
�、跘公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄;
【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)，分錄為：
借：管理費用 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬元)。
分錄為：
借：管理費用 44
貸：應(yīng)付職工薪酬 44
【答案解析】
2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。
【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+300(事項5)+20(事項6)+30(事項7)=2351.11(萬元)
2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬元)
2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項2)+300(事項5)+30(事項7))×15%=57(萬元)
2011年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)
分錄為：
借：所得稅費用 510.78
遞延所得稅資產(chǎn) 57
遞延所得稅負(fù)債 20
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 587.78
【答案解析】
3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。
【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬元)
2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬元)
2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬元)
2012年遞延所得稅負(fù)債=30×15%=4.5(萬元)
分錄為：
借：所得稅費用 324.762
資本公積 4.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 281.262
遞延所得稅資產(chǎn) 43.5
遞延所得稅負(fù)債 4.5
【解析】2012年應(yīng)交所得稅計算中的(500-390)計算如下：
500為2012年稅法認(rèn)可長期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000
390為2012年會計確認(rèn)長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%
30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。
M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當(dāng)時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積100萬元。交易時此股權(quán)的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。
該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補(bǔ)價。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當(dāng)天M公司對甲公司的董事會進(jìn)行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
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項目 |
賬面原價 |
已計提的攤銷 |
尚可使用年限 |
公允價值 |
備注 |
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無形資產(chǎn)（管理用） |
3 600萬元 |
1 200萬元 |
10年 |
3 000萬元 |
采用直線法攤銷 |
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庫存商品a |
600萬元 |
— |
— |
700萬元 |
至2012年末出售30% |
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預(yù)計負(fù)債 |
0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認(rèn)） |
— |
— |
100萬元 |
至2012年末結(jié)案，不用支付賠償 |
M公司為進(jìn)行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預(yù)計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值0，采用直線法計提折舊。
(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;
�、趩挝挥�“萬元”表示;
③不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】M公司對甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬元);分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 3200
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：長期股權(quán)投資——甲 6300
資本公積 20
貸：固定資產(chǎn)清理 3200
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1800
長期股權(quán)投資——N 1000
投資收益 320
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購買日合并報表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說出理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)納入M公司合并報表范圍;
合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬元)
購買日合并報表中的分錄為：
借：無形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計負(fù)債 100
借：股本 5000
資本公積 1600
盈余公積 800
未分配利潤 1600
商譽(yù) 900
貸：長期股權(quán)投資 6300
少數(shù)股東權(quán)益 3600
3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬元);
M公司個別報表分錄為：
借：長期股權(quán)投資 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
合并報表中調(diào)整抵消分錄為：
借：資本公積 135
管理費用 45
貸：長期股權(quán)投資 180
4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值
借：無形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計負(fù)債 100
借：管理費用 60
營業(yè)成本 30
預(yù)計負(fù)債 100
貸：無形資產(chǎn) 60
存貨 30
營業(yè)外支出 100
②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 380
存貨 120
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5
貸：管理費用 7.5
③甲公司2012年調(diào)整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 1330.5
貸：投資收益 1330.5
借：投資收益 360
貸：長期股權(quán)投資 360
借：資本公積 60
貸：長期股權(quán)投資 60
�、芡顿Y收益與長期股權(quán)投資的抵消
借：股本 5000
資本公積 1500
盈余公積 1050
未分配利潤 2967.5
商譽(yù) 900
貸：長期股權(quán)投資 7210.5
少數(shù)股東權(quán)益 4207
借：投資收益 1330.5
少數(shù)股東損益 887
未分配利潤——年初 1600
貸：提取盈余公積 250
向股東分配股利 600
未分配利潤——年末 2967.5
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