2010年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )。
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
參考答案：B
解析：教材P47�；谪�(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同;(2)注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象不同;(3)責(zé)任方的責(zé)任不同;(4)鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)B是最符合題意的。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)二》P31頁，考點(diǎn)一中第三個(gè)多選題，幾乎為原題。
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是 ( )。
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊會計(jì)師是否能夠識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.簽證業(yè)務(wù)是否盯以由合理保證酌鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
參考答案：A
解析：教材P49。作為鑒證業(yè)務(wù)承接需同時(shí)滿足5個(gè)特征：(1)鑒證對象適當(dāng);(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);(3)注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持其結(jié)論;(4)注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有A最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P48頁，多選題12�！遁p松過關(guān)二》P31頁，考點(diǎn)二中第2個(gè)多選題。
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得
B.由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述
C.由注冊會計(jì)師對鑒證對象形成評價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)
參考答案：B
解析：教材P54。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式有：(1)公開發(fā)布;(2)在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述;(3)在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述;(4)常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有B最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)二》P40頁，第5個(gè)多選題，幾乎為原題。
4.在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是 ( )。
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認(rèn)定是公允的"
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，這一認(rèn)定是公允的"
C.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的"
D.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的"
參考答案：D
解析：參考教材P60-61。本題有兩個(gè)注意點(diǎn)：合理保證和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。首先，考慮直接報(bào)告業(yè)務(wù)，直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn);其次，考慮合理保證的表述方式是積極的方式。綜合考慮兩點(diǎn)，只有選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P38表4-1知識點(diǎn)，P46頁，第2個(gè)多選題，類似。《輕松過關(guān)二》P32考點(diǎn)六中的第一點(diǎn)。
(二)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)工作范圍施加限制，并且
這種限制將導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師正確的做法是( )。
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
參考答案：C
解析：參考教材49頁。被審計(jì)單位在擬議的業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)范圍施加限制，會導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持其結(jié)論。即當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備鑒證業(yè)務(wù)的所有特征時(shí)，注冊會計(jì)師不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。
鏈接：本題在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
6.如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是( )。
A.注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
B.注冊會計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員
C.甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述
D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動
參考答案：D
解析：參考教材P161頁。在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情況有：(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或者增加特別條款;(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動;(4)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;(5)法律法規(guī)的規(guī)定;(6)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P104表8-1。
7.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師認(rèn)為合理的理由是( )。
A.注冊會計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用
D.甲公司對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
參考答案：D
解析：教材161頁。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由有：(1)情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P48，第8個(gè)多選題。
8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法是( )。
A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作
B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
參考答案：D
解析：審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，其中包括：沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表中提及報(bào)表經(jīng)過審計(jì)，可能會誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，故不應(yīng)該提及。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(三)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重至?xí)r，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會計(jì)師通常無需考慮的因素是( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
參考答案：C
解析：參考教材P168頁。判斷一個(gè)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作為一個(gè)群體對共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的，沒有考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《VIP模擬試題(二)》單選題4�！遁p松過關(guān)二》P94經(jīng)典例題第2個(gè)單選題。
10.在確定重要性水平和評估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)葫是( )。
A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其詞為重大
C.在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)
D.在評估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及形成原因
參考答案：A
解析：參考教材P173頁。選項(xiàng)A：注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)二》P94經(jīng)典例題第1個(gè)單選題，P99多選題10。
11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重性水平，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是( )。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
參考答案：D
解析：參考教材P173頁下方。注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：(l)會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬);(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財(cái)務(wù)業(yè)績。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是( )。
A.本期審計(jì)中已識別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)
B.以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)
D.可容忍錯(cuò)報(bào)
參考答案：D
解析：參考教材P174-175頁。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差;推斷誤差是注冊會計(jì)師對不能明確、具體識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。故可容忍誤差不屬于尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)二》P95考點(diǎn)五的知識點(diǎn)，P99多選題18。
13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由( )。
A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
參考答案：C
解析：參考教材P173頁。在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。故四個(gè)選項(xiàng)中，只有選項(xiàng)C最符合題意。
鏈接：本題在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(四)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
B.分類
C.存在
D.完整性
參考答案：C
解析：參考教材P388頁。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。函證主要證實(shí)的是存在，故四個(gè)選項(xiàng)中，選項(xiàng)C最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P128單選題2，原題。
15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在
D.完整性
參考答案：A
解析：參考教材P449頁。存貨過時(shí)或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，影響存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)二》P260考點(diǎn)四。
16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。
A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類
參考答案：C
解析：參考教材P383頁。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。故選項(xiàng)C最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《模擬試卷(二)》綜合題一要求(4)。
(五)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與甲公司管理層和治理層溝通時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是 ( )。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度
參考答案：A
解析：參考教材P531頁。選項(xiàng)A：注冊會計(jì)師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》P340歷年經(jīng)典試題回顧多選題(3)，《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P343多選題10。
18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是 ( )。
A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對審計(jì)工作施加限制
C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算
D.注冊會計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
參考答案：C
解析：審計(jì)工作中遇到的重大困難包括：(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;(4)無法獲取預(yù)期的證據(jù);(5)管理層對注冊會計(jì)師施加的限制;(6)管理層不愿按照注冊會計(jì)師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。選項(xiàng)C屬于項(xiàng)目組自己修改時(shí)間預(yù)算，而不是不合理的要求，故選項(xiàng)C不需要溝通。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P341單選1。
19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通有 ( )。
A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略
C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解
D.管理層的勝任能力
參考答案：D
解析：參考教材P528頁。不適宜與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題。故選項(xiàng)D最符合題意。
鏈接：該知識點(diǎn)在2010年《輕松過關(guān)一》同步強(qiáng)化練習(xí)題P343多選10。輕松過關(guān)二經(jīng)典習(xí)題P311多選1。
20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通有 ( )。
A.甲公司對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間
C.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊會計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)
參考答案：D
解析：參考教材P530頁。在與治理層溝通的時(shí)候，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做簡要溝通，如果就審計(jì)范圍和時(shí)間做全面、具體的溝通，就可能都導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層尤其是承擔(dān)管理層職責(zé)的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。故選項(xiàng)D不宜溝通。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小具有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分。錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
(一)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)陛分析程序的有( )
A.存款利息收入 B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入 D.房屋租賃收入
參考答案：ABD
解析解析：營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
鏈接：本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識點(diǎn)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通常考慮的因素 ( )。
A.可獲得信息的來源
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)
B.可獲得信息的可比性
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
參考答案：ABCD
解析解析：參考教材P197～198。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
( 1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。(4)與信息編制相關(guān)的控制。如果注冊會計(jì)師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計(jì)，該信息可靠性越高。
鏈接：本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》130頁第14題幾乎完全一致，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可E取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通常考慮的因素有( )。
A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P199第四段。
鏈接：本題主要考核“實(shí)質(zhì)性分析程序”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》127頁多選(3)題有所體現(xiàn)，同時(shí)，2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(二)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存在大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤
D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則
參考答案：AD
解析解析：參見教材P301。存在大額、異常的交易和存在難以定義、防范的錯(cuò)誤通常適合采用人工控制。
鏈接：本題主要考核“信息技術(shù)內(nèi)部控制”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》191頁第5題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》171頁第8題均有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
5.下列活動中，注冊會計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動的有( )。
A.授權(quán) B.業(yè)績評價(jià) C.風(fēng)險(xiǎn)評估 D.職責(zé)分離
參考答案：ABD
解析解析：見教材P310-311�？刂苹顒影ㄅc授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。
鏈接：本題主要考核“控制活動”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》193頁第23題幾乎一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》173頁第9題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
6.注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試可以實(shí)現(xiàn)的目的有( )。
A.確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解
B.識別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
C.評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解;(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評估控制設(shè)計(jì)的有效性;(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。
鏈接：本題主要考核“穿行測試”知識點(diǎn)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
7.在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有( )。
A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否信賴控制并實(shí)施控制測試
D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P324。在對控制進(jìn)行初步評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評估后，注冊會計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：
(1)控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。(2)控制是否得到執(zhí)行。(3)是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試。
鏈接：本題主要考核“風(fēng)險(xiǎn)評估”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》192頁第9題幾乎一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》173頁第6題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(三)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
8.在測試自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有 ( )。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)
B.對多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)
C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
參考答案：CD
解析解析：參見教材P349.
鏈接：本題主要考核“控制測試的范圍”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》206頁第7(4)題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》184頁第10題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
9.如果注冊會計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)
B.僅獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C.獲取信息技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)
D.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P345。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)獲取這些控制(包括信息技術(shù)的一般控制)在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
鏈接：本題主要考核“在期中實(shí)施控制測試”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》206頁第7(3)題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》184頁第9題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
10.如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師通�？紤]的因素有( )。
A.控制環(huán)境
B.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度
D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P345。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度;(2)在期中測試的特定控制;(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長度;(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍;(6)控制環(huán)境。
鏈接：本題主要考核“在期中實(shí)施控制測試”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》192頁第15題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
11.對于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有( )。
A.信息技術(shù)一般控制
B.自動化應(yīng)用控制
C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制
D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
參考答案：CD
解析解析：參見教材P346。針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。(2)在期中測試的特定控制。(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。(4)剩余期間的長度。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。(6)控制環(huán)境。
鏈接：本題主要考核“如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》215頁第13題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》190頁第15題有所體現(xiàn)同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(四)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識別、評估和應(yīng)對莊于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12.下列情形中，注冊會計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有( )。
A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C.甲公司高級管理人員變更頻繁
D.管理層擁有甲公司10%的股份
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機(jī)或壓力。
鏈接：本題主要考核“如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》324頁第1(3)題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
13.在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有 ( )。
A.。甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P507-508。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計(jì)單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性;(10)如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。
鏈接：本題主要考核“審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》329頁第13題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》304頁第1題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師認(rèn)為通常可以增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的有( )。
A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C.向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對大額存貨進(jìn)行抽盤
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P509。注冊會計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。
鏈接：本題主要考核“針對務(wù)必導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》328頁多選第3題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(五)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
15.在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有 ( )。
A.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性
B.內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬
C.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P562-563。在了解內(nèi)部審計(jì)并對其進(jìn)行評估時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價(jià)決定著注冊會計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：(1)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對客觀性的影響;(2)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍;(3)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;(4)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
鏈接：本題主要考核“利用內(nèi)部審計(jì)工作”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》319頁多選第7題幾乎完全一致，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
16.在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有( )。
A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B.內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)
D.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決
參考答案：ABCD
解析解析：參見教材P564。在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計(jì)的評估是否仍然適當(dāng)：(1)內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;(2)內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論;(3)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致;(4)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
鏈接：本題主要考核“評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》356頁多選第17題幾乎完全一致，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
17.在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常需要考慮的因素有 ( )。
A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.對甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評估
C.對擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)
D.是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作
參考答案：ABC
解析解析：參見教材P564。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊會計(jì)師對下列因素的判斷：(1)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)對內(nèi)部審計(jì)工作的評估;(3)對內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評價(jià)。
鏈接：本題主要考核“利用內(nèi)部審計(jì)工作”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
(六)注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
18.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有( )。
A.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B.預(yù)期提交的報(bào)告樣本
C. 預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D.有關(guān)不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
參考答案：ABD
解析解析：參見教材P712。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。(2)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。(3)審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。(4)注冊會計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。(5)預(yù)期提交的報(bào)告樣本。(6)說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。(7)說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊會計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求。
鏈接：本題主要考核“審閱業(yè)務(wù)約定書”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》419頁多選第4題 完全一致，在《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》381頁第5題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
19.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有( )。
A.了解甲公司情況及其環(huán)境
B.測試甲公司的內(nèi)部控制
C.就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D.對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P713。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：(1)了解被審閱單位及其環(huán)境;(2)詢問被審閱單位采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、行業(yè)慣例;(3)詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序;(4)詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定;(5)實(shí)施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目;(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施;(7)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ);(8)獲取其他注冊會計(jì)師對被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
鏈接：本題主要考核“審閱報(bào)告的范圍段”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》419頁多選第5題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》381頁第2題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
20.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有( )。
A.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B.確定的重要性水平
C.實(shí)施的主要程序
D.提供的保證程度
參考答案：ACD
解析解析：參見教材P715。審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則;(2)審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì);(3)沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。
三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
答案：
(1)會計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。
理由：會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。(教材P63)
(2)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。
理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。(教材P80)
(3)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。
理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。(教材P75)
(4)工作底稿保管制度不符合規(guī)定。
理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(教材78頁)
(5)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。
理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。(教材P64倒數(shù)第3段)因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。(教材P65)
(6)分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。
理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。(教材P62)
解析鏈接：本題主要考核“質(zhì)量控制”知識點(diǎn)。事項(xiàng)(1)、(2)在2010年《輕松過關(guān)一》P9“四、2010年命題趨勢預(yù)測”，《輕松過關(guān)一》P44頁，簡答2;事項(xiàng)(3)在2010年《輕松過關(guān)二》P41經(jīng)典習(xí)題，多選題16;事項(xiàng)(4)在2010年《輕松過關(guān)一》P165同步強(qiáng)化練習(xí)題，單選題4，《輕松過關(guān)二》P150經(jīng)典習(xí)題，單選題4;事項(xiàng)(5)在2010年《輕松過關(guān)一》47同步強(qiáng)化練習(xí)題，多選題4。《輕松過關(guān)二》P40經(jīng)典習(xí)題，多選題10。同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
2.ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：
(1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
(3)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
(4)審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
(5)審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
(6)審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
答案：
(1)不違反。
理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。(教材97頁)
(2)違反。
理由：本事項(xiàng)屬于會計(jì)師事務(wù)所按六折收取審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨(dú)立性的不利影響。(教材P94)
(3)違反。
理由：會計(jì)師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個(gè)客戶服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。(教材P98)
(4)違反。
理由：會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供工資服務(wù)、編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息等編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。(教材P128)
(5)違反。
理由：會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。(教材P136倒數(shù)第1段)
(6)違反。
理由：會計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。教材P137的(三)
解析鏈接：本題主要考核“職業(yè)道德守則”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)的事項(xiàng)2與2010年劉圣妮老師習(xí)題精講班第五章的例題5的事項(xiàng)1幾乎完全一致，事項(xiàng)3在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》51頁單選第13題、53頁多選第9題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟?
(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立?
(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?
答案
(1)被告有四個(gè)：(教材P37倒數(shù)第1段;P38第1、2、3段)
�、俣」�;
�、谝页鲑Y人;
�、跘BC會計(jì)師事務(wù)所;
�、蹵BC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。
(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。
理由：
�、僖罁�(jù)《司法解釋》第十一條：會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(教材P39)
②依據(jù)《司法解釋》第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實(shí)報(bào)告，與丁公司進(jìn)行交易活動而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人;(教材P37)
③依據(jù)《司法解釋》第九條：會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。(教材P39)
(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(教材P39第3段)
依據(jù)《司法解釋》第七條：
會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：
�、賹徲�(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);
�、跒榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”
③已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金
解析鏈接：本題主要考核“注冊會計(jì)師法律責(zé)任”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)1•注會審計(jì)》31頁多選歷年經(jīng)典試題和《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》32頁經(jīng)典例題的第(3)問完全一致，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，A注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
(2)A注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
(3)假設(shè)A注冊會計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào);另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。A注冊會計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。
要求：
(1)簡要說明A注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
答案
針對要求(1)：
公式法確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素;
查表法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率(即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額)、預(yù)計(jì)總體偏差率(即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)等因素。(教材P243-244)
針對要求(2)：
事項(xiàng)(1)：恰當(dāng)。(教材P244-245)
事項(xiàng)(2)：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計(jì)上仍將其視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。(教材P246第1段)
針對要求(3)：
t1=50/100=0.5
t2=600/2000=0.3
UML=(2000000×3.00/150)+[ 2000000×(4.75-3.00)/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。(教材P251)
解析鏈接：本題主要考核“PPS計(jì)算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“輕松過關(guān)”系列輔導(dǎo)叢書之《輕松過關(guān)2•注會審計(jì)》135頁的簡答第4題、模擬試卷(二)的簡答第1題幾乎完全一致，同時(shí)，在2010年《注會審計(jì)》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。
5.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。
(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
(4)在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。參考答案：
答案
針對要求(1)
事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。(教材P448第4段)
事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)識。(教材P448第3段)
事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。(教材P450表17-4)
事項(xiàng)(4)恰當(dāng)。(教材P449第3段)
事項(xiàng)(5)不恰當(dāng)。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。(教材P449第1段)
事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
針對要求(2)
(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性;
(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn);
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(教材P451倒數(shù)第3段)
四、綜合題(本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%
(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
(金額單位：萬元)|
項(xiàng) |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
||||
|
20×8年 |
20×7年 |
|||||
|
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
|
|
營業(yè)收入 |
3000 |
6000 |
12000 |
0 |
5000 |
117000 |
|
營業(yè)成本 |
2000 |
7000 |
111000 |
0 |
4600 |
90000 |
|
存貨 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
A產(chǎn)品 |
B產(chǎn)品 |
其他產(chǎn)品 |
|
財(cái)面余額 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
|
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
賬面價(jià)值 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
|
固定資產(chǎn) |
|
|
||||
|
成本 |
297000 |
270500 |
||||
|
減：累計(jì)折舊 |
177200 |
154700 |
||||
|
減：減值準(zhǔn)備 |
120400 |
110400 |
||||
|
商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成 |
600 |
0 |
||||
|
預(yù)付款項(xiàng) |
|
|
||||
|
基本廣告服務(wù)費(fèi) |
20 |
0 |
||||
|
追加廣告服務(wù)費(fèi) |
100 |
0 |
||||
|
年末余額 |
120 |
0 |
||||
|
應(yīng)付職工薪酬 |
6 |
5 |
||||
|
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 |
100 |
90 |
||||
|
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) |
120 |
0 |
||||
資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
(2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
(3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
(5)從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
(6)根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
(7)將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
(1)針對資料(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料(三)(1)至(7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
答案：(1)
|
事項(xiàng)序號 |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
平均職工薪酬上調(diào)10%，則08年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)為5.5[5*（1+10）]左右，同時(shí)工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個(gè)月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的6萬元 |
應(yīng)付職工薪酬 |
完整性 |
|
（2） |
是 |
商譽(yù)一般是在以商標(biāo)或品牌為收購目的收購業(yè)務(wù)中形成，而該事項(xiàng)中被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購目的，因此一般不應(yīng)存在商譽(yù)； |
商譽(yù) |
存在 |
|
（3） |
是 |
由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費(fèi)，其追加廣告服務(wù)費(fèi)應(yīng)是在每月末計(jì)算出收入總額后再計(jì)算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項(xiàng)的追加廣告服務(wù)費(fèi)中很可能是虛構(gòu)的； |
預(yù)付款項(xiàng) |
存在 |
|
（4） |
否 |
|
|
|
|
（5） |
是 |
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價(jià)值可能會低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
存貨 |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> |
(2)
|
實(shí)質(zhì)性程序序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) |
與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號） |
理由 |
|
（1） |
是 |
第（1）項(xiàng) |
通過重新計(jì)算的方法確認(rèn)賬面記錄的薪酬費(fèi)用是否存在錯(cuò)報(bào) |
|
（2） |
否 |
第（2）項(xiàng) |
通過檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認(rèn)賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯(cuò)報(bào) |
|
（3） |
是 |
第（5）項(xiàng) |
通過計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)增加計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備情況 |
|
（4） |
是 |
第（3）項(xiàng) |
通過A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入估算20×8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確 |
|
（5） |
否 |
|
|
|
（6） |
否 |
|
|
|
（7) |
否 |
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
|
20×8年12月31日賬齡分析 |
||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬元） |
人民幣（萬元） |
其中： |
|||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 |
|||
|
國內(nèi)客戶 |
|
41158 |
28083 |
7434 |
4341 |
1200 |
|
國外客戶 |
美元2 046 |
15345 |
10980 |
2164 |
2200 |
0 |
|
合計(jì) |
|
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 |
|
20×7年12月31日賬齡分析 |
||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬元） |
人民幣（萬元） |
其中： |
|||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以來 |
|||
|
國內(nèi)客戶 |
|
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 |
|
國外客戶 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
|
合計(jì) |
|
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 |
資料三：
A注冊會計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
|
客戶編號 |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額 |
回函金額 |
差異金額 |
回函方式 |
審計(jì)說明 |
|
D1 |
A公司 |
人民幣4016 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民幣4018 |
4018 |
0 |
傳真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
（4） |
審計(jì)說明：
(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
(3)回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
要求：
1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
答案：
(1)存在不當(dāng)之處。
�、賴鴥�(nèi)客戶的20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當(dāng)存在合并收購債務(wù)重組等情況，不會出現(xiàn)20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。
�、趪忸櫩�20×8年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：6.8折算。
(2)
|
審計(jì)說明序號 |
實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之外（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
是 |
回函差異不能僅僅詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論，應(yīng)該進(jìn)一步證實(shí) |
應(yīng)檢查1月4日收到該筆款項(xiàng)的原始資料并檢查09年明細(xì)賬的入賬情況 |
|
（2） |
是 |
國內(nèi)銷售是在取得顧客簽字的收貨單時(shí)確認(rèn)收入，所以該筆收入應(yīng)在20×9年確認(rèn) |
沖減20×8年的銷售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況 |
|
（3） |
是 |
傳真的可靠性不高，不能因此確認(rèn)沒有差異 |
要求對方寄回原件 |
|
（4） |
是 |
替代程序不正確，不應(yīng)該抽樣檢查，并且沒有檢查E公司的裝船單 |
首先應(yīng)該再次發(fā)函，再次發(fā)函無果的情況下檢查E公司的裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等相關(guān)原始憑證及記賬憑證。 |
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