2013年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)1、正確答案：B
知識點(diǎn)：書面聲明的日期和涵蓋的期間
試題解析：
書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期(2013年3月31日)，
但不得在審計(jì)報(bào)告日(2013年3月31日)后，選項(xiàng)B正確。
2014年教材390頁三、書面聲明的日期和涵蓋的期間。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1341號 第十三條。
2、正確答案：D
知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表, 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
試題解析：
確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)
(2)是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));
(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段(選項(xiàng)A)以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;
(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益)(選項(xiàng)B);
(5)基準(zhǔn)的相對波動性(選項(xiàng)C)。
沒有選項(xiàng)D，2014年教材31頁二、重要性水平的確定(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1221號應(yīng)用指南 第3段。
3、正確答案：D
知識點(diǎn)：具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系
試題解析：
除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。
注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D正確。審計(jì)準(zhǔn)則第1251號第九條。
4、正確答案：B
知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層直接溝通的事項(xiàng)
試題解析：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)B正確，教材300頁二、溝通的事項(xiàng)(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南 第17段。
5、正確答案：A
知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
試題解析：
由于注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A正確。2014年教材168頁一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求(一)實(shí)質(zhì)性程序的含義。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1231號 第十八條。
6、正確答案：C
知識點(diǎn)：應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序
試題解析：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效(選項(xiàng)C正確)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。2014年教材46頁 二、函證的內(nèi)容 (一)函證的對象 2.應(yīng)收賬款。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1312號 第十三條。
7、正確答案：D
知識點(diǎn)：了解控制環(huán)境
試題解析：
控制環(huán)境要素包括：對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、
管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實(shí)務(wù)。
2014年教材132頁六、控制環(huán)境。
依據(jù):審計(jì)準(zhǔn)則第1211號應(yīng)用指南 附錄1。
8、正確答案：C
知識點(diǎn)：如何考慮與專家達(dá)成一致意見
試題解析：
除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)C正確。
2014年教材319頁五、與專家達(dá)成一致意見(三)注冊會計(jì)師與專家各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見。
依據(jù)：《審計(jì)》第十九章 第418~419頁;審計(jì)準(zhǔn)則第1421號 第十五、十六條。
9、正確答案：D
知識點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響
試題解析：
只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會存在。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價(jià)和控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，
2014年教材58頁二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
依據(jù)：《審計(jì)》第八章 第141頁。
10、正確答案：D
知識點(diǎn)：控制測試的性質(zhì)
試題解析：
觀察程序可以單獨(dú)使用，只是觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;
檢查和重新執(zhí)行適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。
通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。
例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。
但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，
注冊會計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項(xiàng)D正確。
2014年教材162-163頁二、控制測試的性質(zhì)(一)控制測試的性質(zhì)的含義。
依據(jù)：《審計(jì)》第十二章 第262頁。
11、正確答案：D
知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
試題解析：
注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，
例如，注冊會計(jì)師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
2014年教材163頁二、控制測試的性質(zhì)(三)實(shí)施控制測試時(shí)對雙重目的的實(shí)現(xiàn)。
如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。2014年教材171第四段。
某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。2014年教材倒數(shù)第三段。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1231號應(yīng)用指南 第56段。
12、正確答案：B
知識點(diǎn)：組成部分重要性
試題解析：
如果組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛�，基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
2014年教材33頁三、組成部分重要性。
依據(jù)：《審計(jì)》第二十章 第430~431頁。
13、正確答案：C
知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣的定義
試題解析：
審計(jì)抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試，那么被選取的對象是特定項(xiàng)目，
總體中每個(gè)項(xiàng)目被選取的機(jī)會是相等的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。
對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2014年教材57頁。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1301號應(yīng)用指南 第52~55段。
14、正確答案：D
知識點(diǎn)：主動識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
試題解析：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2014年教材385頁二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)(一)主動識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)。
依據(jù)：《審計(jì)》第二十二章 第490~491頁、第493頁; 審計(jì)準(zhǔn)則第1401號 第五十一條。
15、正確答案：C
知識點(diǎn)：識別管理層偏向的跡象
試題解析：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。
在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1321號應(yīng)用指南 第9段、第10段;審計(jì)準(zhǔn)則第1321號 第二十六條。
16、正確答案：A
知識點(diǎn)：應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)
試題解析：
在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力(選項(xiàng)C)，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果;
2.評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用(選項(xiàng)B)，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。
3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性(選項(xiàng)D)。
注冊會計(jì)師不能人為地修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
2014年教材283頁 五 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(一)總體應(yīng)對措施。
依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 第384~385頁。
17、正確答案：D
知識點(diǎn)：評價(jià)樣本結(jié)果
試題解析：
如果認(rèn)為審計(jì)抽樣沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師可以：
(1)要求管理層對識別出的錯(cuò)報(bào)和是否可能存在更多錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整;
(2)調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證。
例如，對于控制測試，注冊會計(jì)師可能會擴(kuò)大樣本規(guī)模(選項(xiàng)A)、測試替代控制(選項(xiàng)B)或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序(選項(xiàng)C)。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1314號應(yīng)用指南 第23段。
18、正確答案：C
知識點(diǎn)：與集團(tuán)治理層的溝通
試題解析：
集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層的溝通內(nèi)容包括：涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。
2014年教材338頁倒數(shù)第二段
19、正確答案：D
知識點(diǎn)：各類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)
試題解析：
如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為短期借款，違背了列報(bào)和披露的分類和可理解性，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;
如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了列報(bào)和披露的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;
如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，違反了列報(bào)和披露的分類和可理解性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。2014年教材12頁。
20、正確答案：C
知識點(diǎn)：概率比例規(guī)模抽樣法
試題解析：
注冊會計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足的條件之一：總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2 000以上，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。
如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。
在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。所以，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2014年教材86-87頁(二)概率比例規(guī)模抽樣。
21、正確答案：A
知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師與治理層直接溝通的事項(xiàng)
試題解析：
如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：
(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(沒有其他事項(xiàng)段，選項(xiàng)A錯(cuò)誤);
(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項(xiàng)B);
(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通(選項(xiàng)C);
(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項(xiàng)D)。
2014年教材305頁最后。
22、正確答案：B
知識點(diǎn)：前后任注冊會計(jì)師的含義
試題解析：
前任注冊會計(jì)師，是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
前后任注冊會計(jì)師指的就是變更會計(jì)師事務(wù)所的情形，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)(變更已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行之中)，前任注冊會計(jì)師通常包含兩種情況：
(1)已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師;
(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2014年教材306-307頁。
23、正確答案：A
知識點(diǎn)：了解控制環(huán)境
試題解析：
實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價(jià)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。2014年教材132頁倒數(shù)第三段。
24、正確答案：A
試題解析：
2014年教材刪除了這個(gè)知識點(diǎn)。利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。
事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2013年教材第二章第18頁、第20~22頁。
25、正確答案：B
試題解析：
2014年教材刪除了這個(gè)知識點(diǎn)。選項(xiàng)A、C和D都屬于承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形。2013年教材第二章第19~21頁。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, B, D
知識點(diǎn)：選取樣本
試題解析：
可容忍錯(cuò)報(bào)是影響細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的因素。2014年教材63頁最后的表格。
2、正確答案：A, C, D
知識點(diǎn)：在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
試題解析：
選項(xiàng)B屬于預(yù)防性控制，防止錯(cuò)誤的發(fā)生。選項(xiàng)A、C、D都是事后對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行檢查，屬于檢查性控制。2014年教材145頁。
3、正確答案：C, D
知識點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序含義和要求
試題解析：
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。注冊會計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計(jì)方案一致，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2014年教材156頁三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響和168頁最后一段。
4、正確答案：A, B, C, D
知識點(diǎn)：針對管理層責(zé)任的書面聲明
試題解析：
四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。2014年教材391頁參考格式18-1。
5、正確答案：A, B, D
知識點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)測試的影響
試題解析：
注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。2014年教材58頁最下面。
6、正確答案：A, B, C
知識點(diǎn)：與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的概念
試題解析：
會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。
這對于公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)而言尤其如此，因?yàn)槿魏我延^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。
2014年教材339頁最下面。
7、正確答案：B, C, D
知識點(diǎn)：與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念
試題解析：
如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，那么評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升，
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動關(guān)系，所以A選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)為注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2014年教材17頁三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。
8、正確答案：A, B, C, D
知識點(diǎn)：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
試題解析：
審計(jì)準(zhǔn)則第1152號應(yīng)用指南第7段。
表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：
(1)控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：
①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當(dāng)審查;
�、谧R別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)(選項(xiàng)B);
�、酃芾韺游茨軐σ郧耙呀�(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施(選項(xiàng)D);
(2)被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過程(選項(xiàng)A);
(3)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程應(yīng)當(dāng)識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(4)沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)(如缺乏針對這種風(fēng)險(xiǎn)的控制;
(5)注冊會計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào);
(6)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C);
(7)管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。
9、正確答案：A, D
知識點(diǎn)：審計(jì)的前提條件
試題解析：
審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)A和D正確。
審計(jì)準(zhǔn)則第1111號第六條。
10、正確答案：A, B, C, D
知識點(diǎn)：了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)
試題解析：
在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：
1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);
2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析;
3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告;
4.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策;
5.被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較。
2014年教材126頁六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)(一)了解的主要方面。
三、簡答題
1、正確答案：
(1)不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi)。
(2)不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人(A注冊會計(jì)師)負(fù)責(zé)。
B注冊會計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。
依據(jù)：審計(jì)準(zhǔn)則第1121號，第二十二、三十四條。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。
(5)恰當(dāng)。
(6)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。
2、正確答案：
| 事項(xiàng)序號 | 是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否） | 理由 |
| （1） | 否 | A注冊會計(jì)師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財(cái)產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。因此，上述事項(xiàng)不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 |
| （2） | 是 | 作為甲銀行2011年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會計(jì)師，B注冊會計(jì)師適用職業(yè)道德守則對項(xiàng)目合伙人/審計(jì)關(guān)鍵合伙人的規(guī)定。其離職加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的時(shí)間，早于甲銀行發(fā)布2012年已審財(cái)務(wù)報(bào)表之日，尚在“冷卻期”內(nèi)，因此將因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| （3） | 否 | 乙保險(xiǎn)公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），但因其不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲銀行實(shí)施審計(jì)程序的對象，因此不會因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對獨(dú)立性的不利影響。（須同時(shí)答出因乙保險(xiǎn)公司承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不存在其他對獨(dú)立性的不利影響） |
| （4） | 是 | 為甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人C及其主要近親屬不得在甲銀行中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| （5） | 否 | 雖然D注冊會計(jì)師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨(dú)立性。 |
| （6） | 是 | 重新設(shè)計(jì)后的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此，XYZ咨詢公司不能為甲銀行重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，否則將因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評價(jià)這些賬戶是否對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。
第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?br /> 第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。
第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。
第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。
第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊會計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。
4、正確答案：
(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。
(2)第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。
第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。
第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。
5、正確答案：
第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任注冊會計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)事務(wù)所的原因。
第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。
第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響，
因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)對本期仍有重大影響，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。
第(4)項(xiàng)，恰當(dāng)。
6、正確答案：
第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。
第(2)項(xiàng)，恰當(dāng)。
第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計(jì)工作底稿。
第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。
第(5)項(xiàng)，恰當(dāng)。
第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作。
四、綜合題(部分略)
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。2012年12月31日，甲公司對丙公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值為600萬元，2012年度確認(rèn)對丙公司的投資收益100萬元。我們未能對丙公司實(shí)施審計(jì)，無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整/也無法確定該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二〇一三年X月X日
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