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中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同步練習(xí)題：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。再遠(yuǎn)的路，一步一步也能走完;再近的路，不邁開(kāi)雙腳也無(wú)法到達(dá)。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。
【綜合題】
甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。2016年年末，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2016年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)2016年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3000萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入18000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債的票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
�、�2016年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 43.28
貸：銀行存款 1043.28
�、�2016年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 60
貸：投資收益 60
借：所得稅費(fèi)用 25.82
貸：遞延所得稅負(fù)債 25.82
(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁上市公司股票5000萬(wàn)股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，占丁公司股份的30%，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?016年1月2日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，均為150000萬(wàn)元。丁公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年12月31日，丁公司股票每股市價(jià)為13元。甲公司將取得的丁公司股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 50120
貸：銀行存款 50120
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14880
貸：其他綜合收益 14880
借：其他綜合收益 3720
貸：遞延所得稅負(fù)債 3720
(4)2016年度，甲公司計(jì)提工資薪金5500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放5000萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)下年發(fā)放。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支。甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元(含2016年12月計(jì)提折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，2016年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①2016年12月3日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6000
累計(jì)折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 5000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
�、�2016年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債525萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用525萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(不需要考慮結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的會(huì)計(jì)分錄)。
正確答案 :
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：稅法規(guī)定，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[3000-(18000×15%)]×25%=75(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費(fèi)用 75
(2)
①甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：持有至到期投資初始入賬價(jià)值為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，入賬價(jià)值與面值的差額作為利息調(diào)整核算。
�、诩坠镜臅�(huì)計(jì)處理不正確。
理由：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量，甲公司確認(rèn)投資收益金額=1043.28×5%=52.16(萬(wàn)元)，因?yàn)槎惙ㄉ蠂?guó)債作為持有至到期投資核算，在持有期間沒(méi)有發(fā)生減值，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為其攤余成本，所以不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
借：投資收益 7.84(60-52.16)
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.84
借：遞延所得稅負(fù)債 25.82
貸：所得稅費(fèi)用 25.82
(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司取得股權(quán)后能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊�，所以，甲公司�?yīng)將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 50120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 50120
借：其他綜合收益 14880
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14880
借：遞延所得稅負(fù)債 3720
貸：其他綜合收益 3720
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240
貸：投資收益 240
(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”科目賬面價(jià)值=5500-5000=500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元)。
(5)
�、偌坠镜臅�(huì)計(jì)處理不正確。
理由：轉(zhuǎn)換日寫字樓公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益而非公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
貸：其他綜合收益 2000
②甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
�、奂坠镜臅�(huì)計(jì)處理不正確。
理由：轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，所以由此產(chǎn)生的差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)其他綜合收益。
借：其他綜合收益 500(2000×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 500
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