- 中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題四答案及解析 推薦度：
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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（四）
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一、單項選擇題
1、下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得是( )。
A、出租寫字樓產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入
B、公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動
C、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額
D、接受投資時確認的資本溢價
2、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，2013年7月1日開始對一項投資性房地產(chǎn)進行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。該投資性房地產(chǎn)原價為2000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，已使用5年。改良期間共發(fā)生改良支出400萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成達到預定可使用狀態(tài)，則2013年末該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。
A、1400
B、1375
C、1350
D、400
3、甲公司委托乙公司代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實際成本為350萬元，支付加工費(不含增值稅)100萬元、增值稅額6.8萬元、消費稅額40萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實際成本為( )萬元。
A、146.8
B、490
C、450
D、456.8
4、2013年1月2日，甲公司以一項公允價值為2000萬元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，不考慮其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2013年年末已對外銷售60%。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬元。
A、100
B、120
C、156
D、256
5、下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測試的表述中，不正確的是( )。
A、應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
B、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
C、存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，應當按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定未來現(xiàn)金流量
D、預計未來現(xiàn)金流量不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量
6、下列有關(guān)商譽減值的說法中，不正確的是( )。
A、因商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試
B、企業(yè)合并財務報表中，母公司和少數(shù)股東對應的商譽減值損失都是要予以反映
C、包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，企業(yè)應當首先抵減商譽的賬面價值
D、商譽不管是否出現(xiàn)了減值跡象，每年都應進行減值測試
7、某公司于2013年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2013年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A、0
B、703.26
C、3000
D、28945.11
8、2013年12月乙公司因某業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組。按照重組計劃，預計將發(fā)生重組直接支出4000000元、留用職工崗前培訓支出500000元。該重組業(yè)務有詳細、正式的重組計劃并已對外公告，則乙公司2013年末應確認的預計負債為( )元。
A、0
B、4000000
C、4500000
D、3500000
9、甲上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，甲公司在2013年資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是( )。
A、董事會通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B、資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C、上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損
10、A公司于2013年3月以銀行存款8000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2013年確認對B公司的投資收益500萬元。2014年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)，從而取得對B公司的控制權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。2013年3月和2014年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值分別為18500萬元和24000萬元。不考慮其他因素，則2014年4月再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為( )萬元。
A、15500
B、8000
C、14500
D、16000
11、下列關(guān)于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是( )。
A、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目，均應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
B、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
C、產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，一般應在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下單獨列示
D、企業(yè)境外經(jīng)營為其控股子公司時，外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示
12、下列關(guān)于政府補助的說法，不正確的是( )。
A、企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入
B、與收益相關(guān)的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入
C、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入
D、企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行處理
13、甲公司只有一個子公司乙公司，2013年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為3000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和600萬元。2013年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金200萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額是( )萬元。
A、2200
B、2100
C、4000
D、2400
14、下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是( )。
A、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算
B、購置固定資產(chǎn)時，應按購買價款確認為當期支出或減少修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原價和非流動資產(chǎn)基金
C、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款和相關(guān)稅費，但不包括運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費
D、事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應先將質(zhì)量保證金計入其他應付款或長期應付款
15、甲企業(yè)于2013年10月6日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用15萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時的入賬價值為( )萬元。
A、1015
B、915
C、900
D、1000
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于購買少數(shù)股東權(quán)益的會計處理的說法中，正確的有( )。
A、在個別財務報表中對增加的長期股權(quán)投資應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定處理
B、因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整合并財務報表中的“資本公積——資本溢價/股本溢價”，“資本公積——資本溢價/股本溢價”的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
C、因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示
D、在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映
2、外幣財務報表折算中，外幣財務報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。
A、營業(yè)成本
B、固定資產(chǎn)
C、資本公積
D、所得稅費用
3、按照建造合同的規(guī)定，下列各項中屬于合同收入的內(nèi)容有( )。
A、合同中規(guī)定的初始收入
B、客戶預付的定金
C、因索賠形成的收入
D、因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入
4、下列各項表述中，不正確的有( )。
A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本
B、計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時不能轉(zhuǎn)回
C、以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應確認為固定資產(chǎn)
D、無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
5、根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，下列各項中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A、存出投資款
B、擬長期持有的股票投資
C、信用卡存款
D、準備持有至到期的債券投資
6、下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計處理的表述中，正確的有( )。
A、企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債
B、對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負債的公允價值變動不再計入成本費用，而是確認為公允價值變動損益
C、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權(quán)益工具的公允價值計量
D、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，對已確認的相關(guān)成本或費用進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整
7、下列各項中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有( )。
A、建造期超過1年的固定資產(chǎn)
B、購入后安裝期為1年的固定資產(chǎn)
C、所需生產(chǎn)時間為13個月的存貨
D、建造期為11個月的固定資產(chǎn)
8、關(guān)于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外(收入的金額能夠可靠的計量)
B、采用預收款方式銷售商品時，應在收到第一筆款項時確認收入
C、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，這種情況下企業(yè)不應確認收入
D、通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入
9、下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A、因預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認預計負債
B、本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補
C、成本模式計量下，計提投資性房地產(chǎn)減值準備
D、當期購入交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的上升
10、下列關(guān)于或有資產(chǎn)的處理中，表述不正確的有( )。
A、或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，一般應在會計報表附注中披露
B、企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等
C、對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應作出披露
D、當或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為基本確定能夠收到的資產(chǎn)時，不應當確認
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三、判斷題
1、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。( )
對
錯
2、典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。( )
對
錯
3、以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權(quán)賬面價值的差額，債權(quán)人在債務重組時計入當期財務費用。( )
對
錯
4、對于共同控制經(jīng)營，出資方不能確認一項長期股權(quán)投資;對于共同控制資產(chǎn)，出資方應按合同約定的份額確認本企業(yè)資產(chǎn)。( )
對
錯
5、附有使用條件的政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持不屬于政府補助。( )
對
錯
6、一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入。( )
對
錯
7、確認按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的資本公積的增加或減少，屬于其他綜合收益。( )
對
錯
8、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提的資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。( )
對
錯
9、在財政直接支付方式下，事業(yè)單位是在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。( )
對
錯
10、貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能采用合同利率。( )
對
錯
四、計算分析題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下。
(1)2011年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)2011年6月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。
(3)2012年末，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。
(4)2013年6月30日，甲公司決定對該設(shè)備進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)2013年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。
要求：(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會計分錄;
(2)計算2011年應計提的折舊額并編制會計分錄;
(3)計算2012年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會計分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄。
2、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7%。
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價值進行后續(xù)計量。
相關(guān)賬務處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
貸：銀行存款 4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應收利息 300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 269.35
貸：資本公積——其他資本公積 269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關(guān)會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會計處理，并計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會計分錄。
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五、綜合題
1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。
資料一：2013年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。
①2013年5月3日，以庫存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司200萬元的債務。庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下：
借：應付賬款 200
累計攤銷 10
貸：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
無形資產(chǎn) 70
資本公積 43
�、�2013年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬元，債券年利率為6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場利率為9%，[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 2000
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
借：財務費用 60
貸：應付利息 60
�、劢�(jīng)董事會批準，甲公司2013年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×8年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費用 480
貸：累計折舊 480
�、�2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備的現(xiàn)銷價格為800萬元，甲公司的會計處理如下：
借：長期應收款 1170
貸：主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
遞延收益 200
年末已按照正確的方法進行攤銷。
資料二：2014年4月25日前甲公司財務負責人在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問。
①1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A 商品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬元。
1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實際成本為4000萬元;舊商品已驗收入庫。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 5750
貸：主營業(yè)務收入 4900
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：庫存商品 4000
�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。
10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認原則與會計規(guī)定相同。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 160
貸：庫存商品 160
�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：應收賬款 117
貸：主營業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務成本 80
貸：庫存商品 80
④12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預收585萬元款項已存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國稅函〔2013〕875號)，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務收入 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務成本 350
貸：庫存商品 350
�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。
12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務收入 700
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119
借：主營業(yè)務成本 600
貸：庫存商品 600
⑥12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)。2013年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。
要求：
(1)根據(jù)資料一，針對甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。
(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司的會計處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)
2、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012年度財務會計報告于2013年3月31日批準對外報出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項：
事項一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬元。
甲公司在2013年1月8日的賬務處理如下：
借：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
貸：應收賬款 1170
借：庫存商品 700
貸：主營業(yè)務成本 700
事項二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。
甲公司在2013年2月4日的賬務處理如下：
借：其他應收款 200
貸：預付賬款 200
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 50
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前年度損益調(diào)整 150
與此同時對2012年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。
事項三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元，同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。
甲公司在2013年2月5日的賬務處理如下：
借：預計負債 380
營業(yè)外支出 120
管理費用 5
貸：其他應付款 505
借：其他應付款 505
貸：銀行存款 505
事項四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價格上(不含增值稅額)給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票;該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認收入，款項尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。
甲公司2013年2月17日的賬務處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 2
利潤分配——未分配利潤 18
貸：以前年度損益調(diào)整 20
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調(diào)整事項，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可);
(2)對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調(diào)整分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制)。
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