2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題(一)
點擊查看試題答案及解析
一、單項選擇題
1、在某項融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中,租賃資產(chǎn)原賬面價值為105萬元,每年年末支付20萬元租金,租賃期為4年,承租人無優(yōu)惠購買選擇權;租賃開始日估計資產(chǎn)余值為4萬元,承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為2萬元,獨立的擔保公司提供資產(chǎn)余值的擔保金額為1萬元。則最低租賃付款額為( )萬元。
A、84
B、83
C、82
D、85
2、下列各項中,能夠按照債務重組的規(guī)定進行會計處理的是( )。
A、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權
B、債務人破產(chǎn)清算時以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務
C、債務人發(fā)生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產(chǎn)抵償債務
D、債務人借入新債以償還舊債
3、甲公司2013年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份,另支付過戶手續(xù)費等20萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對甲公司2013年度利潤總額的影響金額為( )萬元。
A、600
B、180
C、760
D、580
4、甲公司2013年度財務報告于2014年4月5日對外報出,2014年2月1日,甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品,該商品系2013年12月5日銷售;2014年2月5日,甲公司按照2013年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2014年1月25日,甲公司發(fā)現(xiàn)2013年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2014年1月5日,甲公司得知丙公司2013年12月30日發(fā)生重大火災,無法償還所欠甲公司2013年貨款。下列事項中,屬于甲公司2013年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A、乙公司退貨
B、甲公司發(fā)行公司債券
C、固定資產(chǎn)未計提折舊
D、應收丙公司貨款無法收回
5、2013年1月1日,甲公司的A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備4萬元。2013年12月31日庫存A產(chǎn)品100臺,單位成本為20萬元,總成本為2000萬元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同,約定該批A產(chǎn)品將以每臺15萬元的價格(不含增值稅)于2014年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明,向長期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。2013年12月31日,A產(chǎn)品的市場銷售價格為32萬元/臺。2013年12月31日,A公司該項存貨應計提的跌價準備為( )萬元。
A、0
B、506
C、510
D、1490
6、甲公司2013年1月1日從乙公司購入一臺化工設備,購貨合同約定,化工設備的總價款為8000萬元(假定不考慮增值稅),款項分4年于每年末平均支付。設備交付安裝,支付安裝等相關費用65萬元,設備于6月30日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。該化工設備預計在使用壽命屆滿時,為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用500萬元,該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為300萬元。該固定資產(chǎn)入賬價值為( )萬元。[(P/A,6%,4)=3.4651]
A、8065
B、8300
C、6995.2
D、7295.2
7、甲房地產(chǎn)開發(fā)商于2014年1月將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為20000萬元,未計提跌價準備,該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為18900萬元,則轉(zhuǎn)換日關于投資性房地產(chǎn)的說法中不正確的是( )。
A、轉(zhuǎn)換日確認投資性房地產(chǎn)
B、轉(zhuǎn)換日按公允價值18900萬元計量
C、轉(zhuǎn)換日的公允價值小于存貨賬面價值的差額1100萬元,計入公允價值變動損益
D、轉(zhuǎn)換日不會產(chǎn)生損益
8、甲公司自2013年2月1日起自行研究開發(fā)一項專利技術,當年發(fā)生研究費用200萬元;開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬元,符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為800萬元,2014年4月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。專利權預計使用年限為10年,采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2014年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為( )萬元。
A、600
B、300
C、370
D、500
9、2014年1月1日甲公司以一項無形資產(chǎn)(土地使用權)換入乙公司公允價值為840萬元的交易性金融資產(chǎn),并收到補價200萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元,累計攤銷100萬元,公允價值無法可靠計量,甲公司換出該項無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅32萬元。甲公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。關于上述事項的會計處理,下列說法正確的是( )。
A、甲公司換出無形資產(chǎn)的公允價值無法可靠計量,因此甲公司應以無形資產(chǎn)的賬面價值作為換入交易性金融資產(chǎn)成本的計量基礎
B、甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加
C、甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應計入換入資產(chǎn)的成本
D、甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本為840萬元
10、下列關于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。
A、總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入
B、在資產(chǎn)負債表日,不論是否有減值跡象,企業(yè)都應當對總部資產(chǎn)進行減值測試
C、為進行減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,企業(yè)應該自購買日起按照合理的方法將其分攤至企業(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
D、對總部資產(chǎn)進行減值測試,只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價值全部分攤至相關的資產(chǎn)組這一種方法進行
11、甲公司2012年1月1日,購入面值為100萬元,年利率為2%的A債券,支付價款為102萬元(含已宣告尚未發(fā)放的利息2萬元),另外支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日,收到購買時價款中所含的利息2萬元;2012年12月31日,A債券的公允價值為103萬元;2013年1月5日,收到A債券2012年度的利息2萬元;2013年4月18日甲公司出售A債券,售價為104萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為( )萬元。
A、4
B、3
C、4.5
D、3.5
12、2013年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同,約定于2014年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品,合同價格每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同,應支付違約金為400萬元。2013年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件,產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費。甲公司2013年末正確的會計處理為( )。
A、確認預計負債500萬元
B、確認預計負債400萬元
C、計提存貨跌價準備500萬元
D、不需要做任何會計處理
13、下列各項目中,不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權確認收入的是( )。
A、金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權按期計提的利息收入
B、出售固定資產(chǎn)所取得的收入
C、合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入
D、轉(zhuǎn)讓商標使用權收取的使用費收入
14、資產(chǎn)負債表日,屬于可供出售金融資產(chǎn)(股票類)的,采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入( )。
A、公允價值變動損益
B、資本公積
C、管理費用
D、財務費用
15、2013年6月10日,甲、乙兩家民間非營利組織與A企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:A企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養(yǎng)老院(附有具體的受贈養(yǎng)老院名單)捐贈按摩床墊80件,每家養(yǎng)老院10件。每件床墊的賬面價值為10000元。A企業(yè)應當在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將床墊運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應在床墊運抵后的20日內(nèi)送至各養(yǎng)老院。2013年6月21日,A企業(yè)按協(xié)議規(guī)定將床墊運至甲民間非營利組織。
假設至2013年6月30日,甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營利組織在收到床墊時的下列賬務處理中,不正確的是( )。
A、確認受托代理資產(chǎn)800000元
B、確認受托代理負債800000元
C、確認委托代銷商品800000元
D、將此事項在會計報表附注中進行披露
點擊查看試題答案及解析
二、多項選擇題
1、下列做法中,符合謹慎性要求的有( )。
A、對成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準備
B、或有事項確認資產(chǎn)、負債的條件的差異
C、對無形資產(chǎn)進行攤銷
D、對固定資產(chǎn)計提折舊
2、對于因追加投資導致長期股權投資由權益法轉(zhuǎn)為成本法的,下列表述中不正確的有( )。
A、應對增資前的長期股權投資進行追溯調(diào)整
B、增資日的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值與新增投資成本之和
C、增資日的長期股權投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D、原權益法下因被投資方其他權益變動而計入資本公積的金額,應在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
3、下列關于可收回金額的表述,正確的有( )。
A、可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
B、以前報告期間的計算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額
C、可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
D、只有當資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過資產(chǎn)的賬面價值時,才可確定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
4、關于貸款和應收款項,下列說法中正確的有( )。
A、貸款持有期間確認的利息收入,應按實際利率法計算
B、貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價
C、貸款和應收款項均按公允價值進行后續(xù)計量
D、貸款應當根據(jù)本金與合同利率計算確認利息收入
5、下列關于股份支付會計處理的表述中,正確的有( )。
A、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日以權益工具的公允價值重新計量,確認成本費用和應付職工薪酬
B、股份支付協(xié)議中規(guī)定的條款和條件一經(jīng)確定不得變更
C、如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量,企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理
D、換取職工服務的權益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應以授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積
6、在資本化期間內(nèi),下列有關借款費用會計處理的表述中,正確的有( )。
A、所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生,應停止借款費用資本化
B、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額,應予以資本化
C、固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的,應暫停借款費用資本化
D、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計入當期損益
7、下列項目中,可能會引起企業(yè)營業(yè)利潤發(fā)生增減變動的有( )。
A、出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
B、已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓
C、發(fā)生的現(xiàn)金折扣
D、出租固定資產(chǎn)取得的租金
8、關于政府補助下列各項說法中,正確的有( )。
A、對于與資產(chǎn)相關的政府補助,相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益,不再予以遞延
B、與資產(chǎn)相關的政府補助應自相關資產(chǎn)達到可供使用的狀態(tài)時起,在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時,按該長期資產(chǎn)的預計使用期限,將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益
C、在很少的情況下,與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)
D、以名義金額計量的政府補助,在取得時計入當期損益
9、下列各項變更中,屬于會計政策變更的有( )。
A、將長期債權投資劃分為持有至到期投資,其折價攤銷由直線法改為實際利率法
B、發(fā)出存貨計價方法的變更
C、對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算
D、因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整
10、下列有關固定資產(chǎn)的表述中,正確的有( )。
A、未使用、不需用的固定資產(chǎn)應當計提折舊
B、經(jīng)營租賃出租的設備屬于固定資產(chǎn),經(jīng)營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C、固定資產(chǎn)提足折舊后,如果繼續(xù)使用,需要補提折舊
D、提前報廢的固定資產(chǎn)需要補提折舊
三、判斷題
1、在計量與重組義務相關的預計負債時,處置廠房預計發(fā)生的損失,屬于重組義務有關的直接支出,確認相關預計負債時需要考慮該損失。( )
對
錯
2、企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽,其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異,企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相關遞延所得稅負債。( )
對
錯
3、以修改其他債務條件進行債務重組的,如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的,該或有應付金額最終沒有發(fā)生的,債務人應沖減已確認的預計負債,同時確認營業(yè)外收入。( )
對
錯
4、企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;而其他類金融資產(chǎn)或金融負債可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。( )
對
錯
5、對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務費,應當在收到款項時一次性確認為勞務收入。( )
對
錯
6、外幣財務報表折算中,在部分處置境外經(jīng)營時,應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益。( )
對
錯
7、對于企業(yè)在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入,應作為主營業(yè)務收入核算。( )
對
錯
8、處置可供出售金融資產(chǎn)時,應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額,與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額,確認為投資收益。( )
對
錯
9、因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后,則不再計提折舊或進行攤銷。( )
對
錯
10、事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時,按評估價或合同、協(xié)議確認的價值加上支付的相關稅費記入“長期投資”科目。( )
對
錯
點擊查看試題答案及解析
四、計算分析題
1、2011年1月1日,經(jīng)股東大會批準,甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:
、偌坠鞠50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權,行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續(xù)服務滿3年,公司3年平均凈利潤增長率達到12%;
、诜闲袡鄺l件后,每持有1份普通股股票期權,可以自2014年1月1日起1年內(nèi)無償取得公司1股普通股股票,在行權期間內(nèi)未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為21元。
2011年至2014年,甲公司股票期權的資料如下:
(1)2011年5月,甲公司自市場回購本公司股票500萬股,共支付價款6012.5萬元,作為庫存股待行權時使用。
(2)2011年末,甲公司有1名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為10%。該年末,甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司,預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權的公允價值為16元。
(3)2012年末,甲公司沒有高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為14%。該年末,甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司,預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權的公允價值為18元。
(4)2013年末,甲公司有1名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為15%。該年末,每份股票期權的公允價值為20元。
(5)2014年3月,48名高級管理人員全部行權,相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求:
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用金額,并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。
2、2011年2月1日,甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同,合同總價款為24000萬元,建造期限2年,乙公司于開工時預付30%的合同價款。甲公司于2011年3月1日開工建設,估計工程總成本為22000萬元。至2011年12月31日,甲公司實際發(fā)生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲,甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。為此,甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款2000萬元,但未能與乙公司達成一致意見。2011年,兩公司結(jié)算的金額為9000萬元,年末支付的價款為1500萬元。
2012年6月,乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅,與甲公司協(xié)商一致,同意增加合同價款3000萬元。2012年度,甲公司實際發(fā)生成本12000萬元,年底預計完成合同尚需發(fā)生3000萬元。本年結(jié)算金額為13000萬元,未收到價款。
2013年2月底,工程按時完工,甲公司累計實際發(fā)生工程成本25000萬元。在2013年2月底,工程結(jié)算金額為5000萬元?铐椛形词盏。
假定:
(1)每年發(fā)生的成本中有60%是人工成本,人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。
(2)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計,甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;
(3)甲公司2011年度的財務報表于2012年1月10日對外提供,此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求:
(1)根據(jù)資料,編制2011年收到預收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(2)計算甲公司2011年應確認的合同收入、合同費用,并編制會計分錄;
(3)根據(jù)資料,編制2012年收到預收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(4)計算甲公司2012年應確認的合同收入、合同費用,并編制會計分錄;
(5)根據(jù)資料,編制2013年收到預收賬款、發(fā)生成本、結(jié)算款項的分錄;
(6)計算甲公司2013年應確認的合同收入、合同費用,并編制會計分錄。
五、綜合題
1、甲公司2011年和2012年有關業(yè)務資料如下:
(1)2011年5月20日,甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司向A公司購買其所持有的乙公司80%股權;以乙公司2011年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎確定股權轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價支付給A公司;
定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日之前20天的普通股平均市場價格為基礎計算。上述股權轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司、乙公司、A公司股東大會批準,甲公司和A公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(2)2011年7月1日,甲公司向A公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股,當日甲公司股票的市場價格為每股12.5元。非現(xiàn)金資產(chǎn)變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7月1日辦理完成。
上述非現(xiàn)金資產(chǎn)在2011年7月1日的賬面價值及公允價值如下表所示:
項目 |
賬面價值 |
明細科目 |
公允價值 |
長期股權投資——X公司 |
2800萬元 |
其中,成本2000萬元,損益調(diào)整500萬元,其他權益變動300萬元 |
3000萬元 |
可供出售金融資產(chǎn) |
4800萬元 |
其中,成本4000萬元,累計已確認公允價值變動收益800萬元 |
5000萬元 |
投資性房地產(chǎn) |
7000萬元 |
其中,成本2000萬元,公允價值變動5000萬元,其中將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生公允價值變動損失200萬元 |
10000萬元 |
(3)乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為37500萬元。
甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負債表(簡表)
單位:萬元
|
甲公司 |
乙公司 |
|
賬面價值 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
資產(chǎn)總額 |
150000 |
60000 |
68000 |
負債總額 |
50000 |
30500 |
30500 |
股本 |
20000 |
10000 |
|
資本公積 |
30000 |
10000 |
|
盈余公積 |
5000 |
500 |
|
未分配利潤 |
45000 |
9000 |
|
所有者權益合計 |
100000 |
29500 |
37500 |
乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致:一棟辦公樓,成本為18000萬元,已計提折舊6000萬元,公允價值為16000萬元;一項管理用軟件,成本為6000萬元,累計攤銷3000萬元,公允價值為7000萬元。上述辦公樓于2006年6月30日取得,預計使用年限為15年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2006年7月1日取得,預計使用10年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。
(4)2011年7月1日,甲公司對乙公司董事會進行改組,改組后的乙公司董事會由9名成員組成,其中甲公司派出6名。乙公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(5)自甲公司取得乙公司80%股權起到2011年12月31日期間,乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1600萬元;提取盈余公積160萬元。除實現(xiàn)凈損益外,乙公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。
(6)2012年1月1日,甲公司從其他股東處購入乙公司8%的股權,支付價款4 000萬元。該項交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(7)其他相關資料:甲公司、乙公司均按凈利潤的10%計提盈余公積。
要求:
(1)計算甲公司取得乙公司80%股權時個別報表長期股權投資的初始投資成本,處置資產(chǎn)時影響個別報表投資損益、營業(yè)利潤,該交易影響資本公積的金額,并編制相關會計分錄。
(2)計算購買日取得乙公司80%股權時形成的商譽。
(3)編制2011年12月31日合并財務報表的抵銷、調(diào)整分錄
(4)計算乙公司自購買日開始持續(xù)計算的至2011年12月31日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值金額(相對于母公司的價值)。
(5)編制甲公司2012年1月1日購買乙公司8%股權的會計分錄。
(6)判斷甲公司在進一步取得乙公司8%的少數(shù)股權時,是否形成企業(yè)合并,并計算甲公司2012年1月1日合并報表確認的商譽,計算調(diào)減合并資產(chǎn)負債表資本公積的金額。
2、甲公司為上市公司,主要活動是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設備,自2012年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對甲公司2013年度財務會計報告進行審計。甲公司2013年度財務會計報告批準報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
(1)2013年4月8日,甲公司與A公司簽訂合同,向A公司銷售某大型設備,并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設備應于合同簽訂后9個月內(nèi)交貨,甲公司負責安裝調(diào)試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅),開始生產(chǎn)日A公司預付貨款1500萬元,余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清,合同完成以安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經(jīng)驗,該類設備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2013年5月20日,甲公司開始組織該設備的生產(chǎn),并于當日收到A公司的預付貨款1500萬元。2013年12月31日該設備完工,實際生產(chǎn)成本1800萬元,甲公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票,并將該設備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件,單位售價100元(不含增值稅),單位成本80元,并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難,近期內(nèi)很難收回貨款,但為了擴大銷售,避免存貨積壓,甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認了收入50萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。
(3)2013年1月1日,甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定,設備價款總額800萬元,分4年每年年末等額收取,甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元,成本為400萬元,假定滿足商品銷售收入確認條件,不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認收入200萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。
(4)2013年11月1日,甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定,D公司購入甲公司100件某產(chǎn)品,每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出,每件銷售成本為24萬元,未計提跌價準備。同時,雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定,甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品,且甲公司有回購選擇權。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌,甲公司回購的可能性極小。甲公司認為,售后回購業(yè)務應屬于融資交易,不應確認銷售收入的實現(xiàn)。
(5)11月20日,向E公司銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 600萬元,增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司,款項尚未收取。為及時收回貨款,給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10,1/20,N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應收賬款702萬元,貸方其他應付款600萬元,增值稅銷項稅102萬元,同時確認增加發(fā)出商品400萬元,減少庫存商品400萬元。
(6)2013年10月20日,甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設計合同,合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設備的設計工作,至12月31日已完成設計工作量的20%,發(fā)生設計費用40萬元;按當時的進度估計,2014年4月30日將全部完工,預計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認為收入。
要求:分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確,并分別簡要說明理由。如不正確,請說明正確的會計處理。
【中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題一】相關文章:
中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題06-21
中級會計職稱考試《中級會計實務》模擬試題07-06
中級會計職稱《中級會計實務》模擬試題11-06
2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題(九)07-08
2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題(四)10-03