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2017高級會計職稱《高級會計實務》備考題
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強保股份集團有限公司(以下稱為“強保公司”)為上市公司，自 2010 年以來發(fā)生了下列有關事項：
(1)強保公司 2010 年 10 月 10 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 860 萬元，另支付交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。強保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為 848 萬元，確認應收股利 16 萬元(100×0.16)。
2010 年 12 月 31 日，該股票的公允價值為 900 萬元，強保公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為 52 萬元。
2011 年，鑒于市場行情大幅下跌，強保公司將該股票重分類為可供出售金融資產。
(2)2011 年 1 月 1 日，強保公司自證券市場購入面值總額為 2000 萬元的債券。購入時實際支付價款 2078.98 萬元，另外支付交易費用 10 萬元。該債券發(fā)行日為 2010 年 1 月 1 日，系到期一次還本付息債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%。強保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
強保公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為 2088.98 萬元，年末確認的利息收入為 100 萬元，計入了投資收益。
(3)強保公司 2011 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為 10000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為 10%，每年 12月 31 日支付當年利息。該債券年實際利率為 8%。債券發(fā)行價格總額為 10662.10 萬元，款項已存入銀行。假設不考慮發(fā)行費用。
強保公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為 10662.10 萬元，2011 年末計算的應付利息和利息費用為 1000 萬元。
(4)強保公司 2010 年 8 月委托某證券公司代理發(fā)行普通股 10000 萬股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取 2%的手續(xù)費。強保公司將發(fā)行股票取得的收入 10000 萬元計入了股本，將溢價收入 2000 萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用 240 萬元計入了財務費用。
(5)強保公司于 2010 年 9 月 1 日從證券市場上購入 A 上市公司股票 500 萬股，每股市價10 元，購買價格 5000 萬元，另外支付傭金、稅金共計 10 萬元，擁有 A 公司 5%的表決權股份，不能參與對 A 公司的生產經營決策。強保公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為 5000 萬元，將交易費用 10 萬元計入了當期損益。
要求：分析、判斷并指出強保公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如
不正確，請指出正確的會計處理辦法。
參考答案：
(1)事項(1)會計處理不正確之處：
�、賹⒔灰踪M用計入交易性金融資產成本不正確。理由：應將購入交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益。
�、趯⒔灰仔越鹑谫Y產公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應將交易性金融資產公允價值變動計入當期損益。
�、蹖⒔灰仔越鹑谫Y產重分類為可供出售金融資產不正確。理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。
正確的會計處理：在取得交易性金融資產時，確認交易性金融資產成本為 844 萬元，將交易費用 4 萬元計入當期損益，確認應收股利 16 萬元。2010 年末應將公允價值變動 56 萬元(900-844)計入當期損益。
(2)事項(2)中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值=購買價款 2078.98 萬元+相關交易費用 10 萬元=2088.98 萬元。
2011 年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據期初攤余成本和實際利率計算。
利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬元)。
(3)事項(3)中，應付債券的初始確認金額正確。理由：企業(yè)初次確認的金融負債，應當按照公允價值計量。
2011 年末確認的應付利息正確。理由：應付利息按照面值和票面利率計算。
2011 年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。利息費用=應付債券期初攤余成本×實際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬元)。
(4)事項(4)中，確認的股本 10000 萬元正確;確認資本公積 2000 萬元、確認財務費用 240萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。
正確的處理是：確認股本 10000 萬元，確認資本公積 1760 萬元(2000-240)。
(5)事項(5)中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權益性投資，作為可供出售金融資產核算。初始的交易費用計入當期損益不
正確，而是計入初始投資成本。
正確的會計處理：該股票投資應作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產的初始確認金額為 5010 萬元。
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