2017年高級會計師《高會實務》案例分析練習

　　導讀：意志是自由自在的，人實現(xiàn)了他的意志，也等于實現(xiàn)了他自己，而這種自我實現(xiàn)對個人來說是一種最大的滿足。下面是應屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于2017年高級會計師《高會實務》案例分析練習，想了解更多相關(guān)資訊請繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!

　　案例1：

　　甲公司是一家高科技企業(yè)，于2010年初實現(xiàn)境外上市。2010年推出以下激勵措施：

　　(1)2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：

　　單位：元

　　2010年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2011年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2012年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2014年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　(2)2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價格為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。

　　2011年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷資料(1)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

　　(2)分析、判斷資料(2)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)，甲公司在2011年確定相關(guān)的費用時，應采用哪天權(quán)益工具的公允價值?并簡要說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(1)，說明2012年和2013年的會計處理方法。

　　(5)根據(jù)資料(2)，甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應采用哪天的權(quán)益工具公允價值?并簡要說明理由。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是多少?

　　【正確答案】

　　(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　理由：職工行權(quán)時可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進行結(jié)算的。

　　(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：高管人員行權(quán)時將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進行結(jié)算的。

　　(3)應采用2011年12月31日的公允價值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。

　　(4)2012年屬于等待期，2013年在可行權(quán)日之后。

　　對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(5)應采用2010年12月20日的公允價值。

　　理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

　　(6)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價=100×2×12-200×10=400(萬元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“股權(quán)激勵計劃的審批與實施”知識點進行考核】

　　案例2：

　　華科實業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實業(yè))系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計師事務所的常年審計客戶。在對2×14年度財務報表審計前，華科實業(yè)的財務總監(jiān)與中天會計師事務所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　　(1)2×14年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元(包括相關(guān)交易費用)。華科實業(yè)管理層根據(jù)當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實業(yè)預計2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。

　　(2)2×14年11月1日，華科實業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業(yè)將該投資計入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計量。

　　(3)2×14年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8%.華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2×14年年末確認投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

　　(4)2×14年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(含增值稅)為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔。對于該應收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊會計師逐項判斷華科實業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時，應在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實業(yè)在處置長河公司部分債券后，應將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應當作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2×14年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價值變動的計量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值變動200萬元計入資本公積;如果劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價值變動200萬元計入公允價值變動損益。

　　(3)處理不正確。理由如下：

　　可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降，預計未來會發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項債券發(fā)生減值，應對該項可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失。對于該項債券，華科實業(yè)2×14年年末確認的投資收益=92×8%=7.36(萬元);2×14年年末應確認的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36(萬元)。

　　(4)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當嘉德公司不能償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追索，說明華科實業(yè)已將該應收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移了，應終止確認，對于按照協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認為其他應收款，同時對轉(zhuǎn)讓款項、確認的預計銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓應收賬款賬面價值的差額63.64萬元確認為營業(yè)外支出。

　　【答案解析】

　　【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量”知識點進行考核】

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