高級會計師《會計實務》精選試題及答案
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2010年4月15日，天健股份有限公司(下稱天健公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定天健公司將于2010年10月15日將塑料制品銷售給該外商。經(jīng)計算生產該批塑料制品需甲材料4 000噸，簽訂合同時甲材料的現(xiàn)貨價格為9 000元/噸。
天健公司擔心甲材料價格上漲，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的4 000噸甲材料期貨，并將其指定為塑料制品生產所需的甲材料的套期。當天甲材料期貨合約的價格為9 000元/噸。甲材料期貨合約與天健公司生產塑料制品所需要的甲材料在數(shù)量、品質和產地方面相同。
2010年9月5日，甲材料的現(xiàn)貨價格上漲到12 000元/噸，每噸價格上漲了3 000元，期貨合約的交割價格為12 100元/噸。當日，天健公司購入了4 000噸甲材料，同時將期貨合約賣出平倉。
天健公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益。
(4)在塑料制品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益。
要求：
1.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
2.分析、判斷天健公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。
參考答案：
套期保值準則規(guī)定，運用套期保值會計應滿足五個條件：(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關系有正式指定，并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險管理策略;(3)對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內高度有效。 天健公司該套期關系經(jīng)董事會批準，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。
2. 分析、判斷天健公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。
理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。天健公司將在未來購入甲材料，屬于很可能發(fā)生的預期交易，其價格的變動將使天健公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。
理由：按照套期保值準則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，并單列項目反映。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。
理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。
(4)在塑料制品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。
理由：根據(jù)套期保值準則規(guī)定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料制品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。
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