2016高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考練習(xí)題
案例1
資料：(1)2002年6月8日，A股份有限公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設(shè)備的價(jià)款為450000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元;發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為3000元;款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。
(2)2002年6月10日，A股份有限公司同時(shí)購人甲、乙兩臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，兩臺(tái)設(shè)備的價(jià)款總額為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)用為40000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行支付，兩臺(tái)設(shè)備已投入使用。經(jīng)過市場(chǎng)詢價(jià)后得知，甲設(shè)備的公允價(jià)值為312000元，乙設(shè)備的公允價(jià)值為468000元。
(3)2002年6月15日，A股份有限公司購入一套需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線的價(jià)款為630000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為107100元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為12000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝時(shí)，耗用甲材料50000元(不含稅)，購進(jìn)該批甲材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，負(fù)擔(dān)安裝工人工資21000元，安裝完畢后即交付車間使用。
(4)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，該建造工程采用自營工程方式進(jìn)行：為此，2002年8月2日，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得的增值稅專用發(fā)票注明。該物資的價(jià)款為 1000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元;在整個(gè)施工過程中，實(shí)際領(lǐng)用工程物資1170000元(含增值稅);領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批，實(shí)際成本為90000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元;工程負(fù)擔(dān)工程人員工資300000元;企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提，供有關(guān)勞務(wù)支出158000元;用銀行存款支付工程其他費(fèi)用50000元;工程沒有發(fā)生非正常中斷;工程尾期，退回剩余的乙材料3510元(含增值稅);2003年8月1日，工程竣工交付使用。
(5)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車間，假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元。工程完工后，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補(bǔ)付工程款780000元;同時(shí)，預(yù)提一年的長期借款利息200000元(200000X10%=200000);2003年8月1日，工程竣工交付使用。
(6)2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動(dòng)生產(chǎn) 線，雙方確認(rèn)的價(jià)值后15000000元;A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.
(7)2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈(zèng)一輛職工生活用面包車，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，確定其價(jià)值為250000元;另外，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用3000元;A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.
(8)2002年10月25日，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同約定，應(yīng)付租賃費(fèi)及設(shè)備價(jià)款為500000元，以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2000元，支付安裝調(diào)試費(fèi)4000元。
要求： 以上各項(xiàng)固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)如何計(jì)價(jià)? (綜合題)[本題10.00分]
答案分析
企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式，如以貨幣資金購入固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、接受投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、無償調(diào)入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn)、債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)等等。
(1)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，即企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用。其賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，購入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
本案例中購入的生產(chǎn)設(shè)備不需安裝，應(yīng)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為529500元(450000+76500+3000=529500)。交付使用時(shí)，A股份有限公司可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 529500
貸：銀行存款 529500
(2)上述購入的單項(xiàng)固定資產(chǎn)，如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，分別確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
本案例中購入的兩臺(tái)設(shè)備總成本為976030元(800000+136000+40000=976000)，應(yīng)按公允價(jià)值比例在兩臺(tái)設(shè)備之間進(jìn)行分配。交付使用時(shí)，進(jìn)行如下成本計(jì)算和賬務(wù)處理：
第一步，進(jìn)行成本分配計(jì)算：
甲設(shè)備公允價(jià)值占甲、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：
312000/(312000+468000)=40%
乙設(shè)備公允價(jià)值占甲、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：
468000/(312000+468000)=60%
甲設(shè)備的入賬價(jià)值為：
(800000+136000+40000)×40%=390400(元)
乙設(shè)備的人賬價(jià)值為：
(800000+136000+40000)×60%=585600(元)
第二步，進(jìn)行賬務(wù)處理。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(甲設(shè)備) 390400
——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(乙設(shè)備) 585600
貸：銀行存款 976000
(3)購入需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的各種價(jià)款以及發(fā)生的安裝費(fèi)均應(yīng)通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用前，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;
發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時(shí)，按其總成本(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“在建工程”科目。
本案例中購入的生產(chǎn)線需安裝，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集成本，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為828600元(630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600)。賬務(wù)處理略。
(4)自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程 和安裝工程。已交付使用的自營工程便形成自營工程建造的固定資產(chǎn)。自營工程建造的固 定資產(chǎn)其入賬價(jià)值包括工程消耗的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。
如果企業(yè)采用自營工程方式建造固定資產(chǎn)，購入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;在建工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目;在建工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付工程人員工資、借款利息等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“長期借款”等科目;自營在建工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ，
本案例中的自建工程采用自營方式進(jìn)行，在整個(gè)施工過程發(fā)生的各種應(yīng)計(jì)入工程成本 的耗費(fèi)，必須先通過“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，
該生產(chǎn)車間的最終入賬價(jià)值為1979790元(1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10%-3510=1979790)。賬務(wù)處理略。
(5)出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目出包給建造商，由建造商組織施 工的建筑工程和安裝工程。
企業(yè)采用出包工程方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對(duì)于自營工程而言，出包工程的會(huì)計(jì)核算就簡(jiǎn)單多了。
在出包工程方式下，主要通過“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價(jià)款以及建設(shè)期間的資本化借款利息。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;工程完工，收到承包單位賬單并補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;結(jié)算建設(shè)期間的資本化借款利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目;工程完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
本案例中的工程采用出包方式進(jìn)行，在整個(gè)施工過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)由銀河建筑公 司負(fù)責(zé)核算，A股份有限公司只需要通過“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，該生產(chǎn)車間的最終入賬價(jià)值為1980000元(1000000+780000+20000=1980000)。賬務(wù)處理略。
(6)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算的關(guān)鍵點(diǎn)為：①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目;②按投資方所占股本份額記入“實(shí)收資本”科目或“股本”科目;③將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差記入“資本公積”科目。
本案例中的A股份有限公司作為接受投資方，應(yīng)按雙方確認(rèn)價(jià)值15000000元，借記 “固定資產(chǎn)”科目;按B股份有限公司所占股權(quán)份額12000000元(80000000×15%= 12000000)，貸記“股本”科目;按固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差3000000元(15000000-12000000=3000000)，貸記“資本公積”科目。賬務(wù)處理略。
(7)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證確定的金額或按照同 類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用(如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等)，作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目;按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目;按確定的人賬價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目;接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。
本案例中的捐贈(zèng)方提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，A股份有限公司應(yīng)按其憑據(jù)價(jià)值 250000元加上相關(guān)費(fèi)用3000元，共計(jì)253000元作為該面包車的人賬價(jià)值;未交所得稅額 為82500元(2500000 ×33%=82500);資本公積金額為167500元(253000-82500=167500)。賬務(wù)處理略。
(8)企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
租入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按租賃固定資產(chǎn)的價(jià)款，加上運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為租入固定資產(chǎn)的原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。
租入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目;安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
分期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目;租賃期滿時(shí)，如果合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方，應(yīng)將該固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的有關(guān)明細(xì)科目;此外，在租賃期內(nèi)，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，計(jì)提折舊，進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等。
本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備， 應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，以便于其他的自有固定資產(chǎn)區(qū)別開來;該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為506000元(500000+2000 -4000=506000)。賬務(wù)處理略。
案例2
甲公司為了擴(kuò)大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2009年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1001000 0萬美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。
3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)如何處理;計(jì)算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
5.請(qǐng)說明2010年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應(yīng)如何折算甲公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
6.2010年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);并計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。
答案分析：
1.合并日或購買日為2010年1月1日。甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過;
(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);
(5)合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故合并日或購買日為2010年1月1日。
甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因?yàn)榧坠救〉昧薃公司80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬美元。本案例中，合并成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說明的是，購買日長期股權(quán)投資成本為2800萬美元，包含了商譽(yù)400萬美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬美元(應(yīng)折合為人民幣)。
3.在控股合并情況下，合并日或購買日應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。
本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬美元的差額(即商譽(yù)400萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。
4.甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣;資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計(jì)量的無形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣(1540-1540÷5÷2)。應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬元(1540-1520)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5.應(yīng)將A公司納入合并范圍。折算方法為：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;
(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。
6.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。A公司2010年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840×20%=5168(萬元人民幣)。
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