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2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析重點(diǎn)試題
在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，我們很多時(shí)候都會(huì)有考試，接觸到試題，借助試題可以為主辦方提供考生某方面的知識(shí)或技能狀況的信息。你所了解的試題是什么樣的呢？下面是小編幫大家整理的2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析重點(diǎn)試題，希望能夠幫助到大家。
高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析重點(diǎn)試題 1
案例分析題
甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)2007年1月1日進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，將2007年1月1日前已計(jì)提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬(wàn)元。該裝置于2007年5月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(2)甲公司2007年6月計(jì)劃將某煉化分公司進(jìn)行整合。根據(jù)整合計(jì)劃需要核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，為此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬(wàn)元，并在經(jīng)審計(jì)的 2007年半年報(bào)中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項(xiàng)整合計(jì)劃。在編制2007年年報(bào)時(shí)，公司認(rèn)為該項(xiàng)整合計(jì)劃已經(jīng)取消。原來(lái)導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除。且計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，逐將2007年6月計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回。
(3)2007年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門(mén)的要求對(duì)位于長(zhǎng)江邊的'一套化肥生產(chǎn)裝置進(jìn)行了報(bào)廢處理，該生產(chǎn)裝置原價(jià)13000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元(系2006年度內(nèi)計(jì)提)。該公司按其賬面價(jià)值1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。
(4)甲公司受行業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的影響，2007年度虧損8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)5年還會(huì)連續(xù)虧損。經(jīng)過(guò)努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)8000萬(wàn)元。
除資料(1)至(4)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)不得轉(zhuǎn)回。
2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
3..甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
或：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。
4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
或：甲公司預(yù)計(jì)未來(lái) 5 年連續(xù)虧損，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析重點(diǎn)試題 2
練習(xí)一
明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店、餐飲、出租汽車(chē)、汽車(chē)維修、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。
2016年1月5日，明光公司以400萬(wàn)元投資于新設(shè)立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下：
(1)2016年2月5日，明光公司銷(xiāo)售一批商品給嘉華公司，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%，至2016年12月31日，嘉 華公司已銷(xiāo)售該批商品的60%，嘉華公司對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格為明光公司銷(xiāo)售價(jià)格的110%。
明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、俚咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目800萬(wàn)元
�、诘咒N(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目720萬(wàn)元
�、鄣咒N(xiāo)存貨項(xiàng)目120萬(wàn)元
(2)2016年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù);2016年12月31 日，嘉華公司應(yīng)收明光公司賬款的余額為100萬(wàn)元;假定嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款 按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、�2016年抵銷(xiāo)應(yīng)付賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元
�、�2016年抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目100萬(wàn)元
�、�2016年抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目10萬(wàn)元
(3)嘉華公司2016年銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，明光公司2016年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司2017年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
①2017年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)——年初項(xiàng)目80萬(wàn)元
�、�2017年抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目80萬(wàn)元
(4)嘉華公司2016年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元;明光公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法提折舊。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理：
�、�2016年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元
�、�2017年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬(wàn)元
�、�2017年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目28萬(wàn)元
要求：
逐筆分析、判斷資料中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示、不考慮所得稅因素的影響)
【分析提示】
�、偬幚碚_;②處理正確;③處理錯(cuò)誤。
正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目80萬(wàn)元。抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目金額=(內(nèi)部銷(xiāo)售收入一內(nèi)部銷(xiāo)售成本)X未銷(xiāo)售比例=(800-600) X40% = 80 (萬(wàn)元)
�、偬幚碚_;②處理錯(cuò)誤;③處理正確。
正確處理：應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目90萬(wàn)元。嘉華公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而合并報(bào)表角度并不認(rèn)可，因此要抵減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的.備抵科目，因此應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款項(xiàng)目為100 — 10 = 90 (萬(wàn)元)。
�、偬幚碚_;②處理正確。
理由：2016年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 420
存貨 80
2017年A產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
借：未分配利潤(rùn)——年初 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
(4)①處理正確;②處理錯(cuò)誤;③處理錯(cuò)誤。
正確處理：②2017年抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目28萬(wàn)元;③2017年抵銷(xiāo)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目36萬(wàn)元
理由：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該交易相當(dāng)于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，它不能產(chǎn)生利潤(rùn)，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認(rèn)的也只能是其建造成本。因此，要將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。發(fā)生當(dāng)期：
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)原價(jià) 40
同時(shí)按照100萬(wàn)元入賬的固定資產(chǎn)當(dāng)年多計(jì)提的折舊部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4
貸：管理費(fèi)用 4
2017年，上年的抵銷(xiāo)分錄重新反映，其中損益類(lèi)項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)”代替
借：未分配利潤(rùn)——年初 40
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4
貸：未分配利潤(rùn)——年初 4
2017年多提折舊部分的抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8
貸：管理費(fèi)用
高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析重點(diǎn)試題 3
甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2014年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)甲單位2013年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：
(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價(jià)值800萬(wàn)元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬(wàn)元，甲單位將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。
(2)6月，甲單位用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。在公開(kāi)招標(biāo)中，甲單位發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類(lèi)專(zhuān)用設(shè)備已列入《政府采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》, 但報(bào)價(jià)超出了采購(gòu)預(yù)算10萬(wàn)元。甲單位在采購(gòu)中，優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)了A公司的產(chǎn)品，同時(shí)按規(guī)定程序申請(qǐng)調(diào)整了預(yù)算。
(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。
(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算(超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。
(5)12月，按照財(cái)政部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門(mén)認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷(xiāo)賬務(wù)處理。
(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。
(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶(hù)用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2012年應(yīng)返還額度)為870萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此在2013年末直接確認(rèn)了“財(cái)政補(bǔ)助收入”130萬(wàn)元。
(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬(wàn)元列入往來(lái)賬，并經(jīng)管理層決定從該往來(lái)賬中支出670萬(wàn)元購(gòu)置了一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。
(10)12月，甲單位A研究項(xiàng)目通過(guò)了專(zhuān)家鑒定，完成結(jié)項(xiàng)，剩余財(cái)政資金50萬(wàn)元。甲單位鑒于B項(xiàng)目任務(wù)越來(lái)越重，人員經(jīng)費(fèi)緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余資金50萬(wàn)元用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)。
(11)甲單位辦事員李某，用公務(wù)卡購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)零星用品8 000元，因工作繁忙超過(guò)了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，增加事業(yè)支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
要求：
請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由;對(duì)事項(xiàng)(9)、(10)、(11)逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理。
【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，單位價(jià)值在800萬(wàn)元以上(含800萬(wàn)元的.)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后報(bào)財(cái)政部審批。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門(mén)的相關(guān)支出，專(zhuān)款專(zhuān)用。
(2)事項(xiàng)(2)處理正確。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。
(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。
理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來(lái)源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。
理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。
理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。
(7)事項(xiàng)(7)處理正確。
(8)事項(xiàng)(8)處理正確。
(9)事項(xiàng)(9)中，不當(dāng)之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來(lái)賬的做法不正確。
甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專(zhuān)用設(shè)備的做法不正確。
甲單位從往來(lái)賬列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。
正確處理：
甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。
甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門(mén)審批，并由主管部門(mén)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。
甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。
(10)事項(xiàng)(10)中，甲單位將A項(xiàng)目結(jié)余資金用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。
正確處理：項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)
籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(mén)審批。
(11)事項(xiàng)(11)中，甲單位為辦事員李某報(bào)銷(xiāo)公務(wù)卡支出的做法不正確。
正確處理：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷(xiāo)，因個(gè)人報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。
【答案解析】
【該題針對(duì)“中央部門(mén)支出預(yù)算編制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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