2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選練習(xí)題答案
案例分析題一：
本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺(tái)。
本案例(2)屬于商品銷售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)，首先要判斷該銷售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方，如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入;反之則不能確認(rèn)收入。其次，要對(duì)銷售客戶進(jìn)行判斷，如果銷售客戶屬于關(guān)聯(lián)方，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例(2)似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例(2)中，該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過乙企業(yè)銷售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定，即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，按銷售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷售收入。根據(jù)本案例(2)的資料，該公司向乙企業(yè)的銷售價(jià)格為其銷售商品賬面價(jià)值的160%(400萬(wàn)元÷250萬(wàn)元)，超過120%，似應(yīng)按每臺(tái)300萬(wàn)元(250萬(wàn)元×120%)的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷售收入。
本案例(3)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。
本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入;其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。
本案例(5)，首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。如果僅從簽訂的銷售合同來(lái)看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮。
案例分析題二：
【正確答案】：1.對(duì)體育局的績(jī)效評(píng)價(jià)適宜采用最低成本法。
理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的一種方法，其特點(diǎn)是不以貨幣單位計(jì)量支出活動(dòng)所取得的效益，只計(jì)算支出的各種有形成本，并以成本總額高低作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，它適用于支出成本易于計(jì)算，而取得的效益不易計(jì)算的項(xiàng)目。全民健身因其成本易于計(jì)算，而取得的效益很難用貨幣計(jì)量，適宜采用最低成本法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
2.對(duì)市民政局的績(jī)效評(píng)價(jià)適宜采用公眾評(píng)價(jià)法。
理由：公眾評(píng)價(jià)法是指對(duì)無(wú)法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出，通過專家評(píng)估、公眾問卷及抽樣調(diào)查，對(duì)績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和打分，并根據(jù)分值情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的一種方法。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以給相關(guān)辦事人員發(fā)放問卷調(diào)查，計(jì)算出各個(gè)辦事機(jī)構(gòu)的滿意度，按照滿意度進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.對(duì)下崗再就業(yè)培訓(xùn)的績(jī)效評(píng)價(jià)適宜采用成本—效益分析法。
理由：成本—效益分析法是指將總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析而進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，既要能計(jì)算總成本，也要能計(jì)算總效益。對(duì)再就業(yè)培訓(xùn)，很容易計(jì)算出投入的成本，對(duì)其效益即再就業(yè)的人數(shù)也容易計(jì)算，因此，適宜采用成本—效益分析法。
4.(1)計(jì)算人均培訓(xùn)成本：
A市人均培訓(xùn)成本=培訓(xùn)費(fèi)用÷培訓(xùn)人數(shù)=800 000÷4 000=200(元/人)
B市人均培訓(xùn)成本=培訓(xùn)費(fèi)用÷培訓(xùn)人數(shù)=1 200 000÷5 000=240(元/人)
(2)再就業(yè)率
A市再就業(yè)率=再就業(yè)人數(shù)÷失業(yè)人數(shù)=3 200÷4 000=80%
B市再就業(yè)率=再就業(yè)人數(shù)÷失業(yè)人數(shù)=3 800÷5 000=76%
(3)通過計(jì)算每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費(fèi)用可知，所需培訓(xùn)費(fèi)用越低，說明在取得同等效益的情況下，所發(fā)生的耗費(fèi)越少，即可作為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
A市每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費(fèi)用=總培訓(xùn)費(fèi)用÷再就業(yè)人員=800 000÷3 200=250(元/人)
B市每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費(fèi)用=總培訓(xùn)費(fèi)用÷再就業(yè)人員1 200 000÷3 800=315.79(元/人)
計(jì)算結(jié)果表明，A市每一再就業(yè)人員所需培訓(xùn)費(fèi)用低于B市，在取得同等效益的情況下，發(fā)生的成本低，故A市為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
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