2015高級會計師案例分析模擬試題（三）答案及解析

　　案例分析題一

　　1.在分析董事長的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)緊扣《會計法》對單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的規(guī)定，并強調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時是否在場而改變，更何況該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。

　　2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)一樣，都是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。

　　3.在分析總會計師的陳述是否符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時，應(yīng)重點分析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系，強調(diào)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任;同時也應(yīng)指出，會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

　　案例分析題二

　　1. 銷售與收款控制。

　　(1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。”不恰當(dāng)。對復(fù)核賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。

　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　(3)“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

　　(4)“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門交送的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　2.采購與付款控制。

　　(1)采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，“其職員戊進行詢價并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　(2)“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理。”不恰當(dāng)。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。

　　(3)“會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。”不恰當(dāng)。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

　　(4)“出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　3.存貨控制

　　(1)“(領(lǐng)料單)通常要一式兩聯(lián)……一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。

　　(2)沒有缺陷。

　　(3)“對于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)審批，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。

　　(4)沒有缺陷。單位應(yīng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。

　　4.貨幣資金控制。

　　(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

　　(2)“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。

　　(3)“個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　(4)“出納人員為財務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng)。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。

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