2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬題
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案例分析題一
長(zhǎng)江公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：
(1)2010年1月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬(wàn)元，獲得價(jià)款100萬(wàn)元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2011年2月10日以105萬(wàn)元購(gòu)回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。假定丙公司沒(méi)有出售該可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，長(zhǎng)江公司沒(méi)有放棄對(duì)該資產(chǎn)的控制。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)2010年1月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1200萬(wàn)元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬(wàn)元，票面年利率為5%，乙公司于每年年末收取本年度利息。、
2010年年末長(zhǎng)江公司收取了本年度利息60萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬(wàn)元。
2010年末由于資金緊張，長(zhǎng)江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由長(zhǎng)江公司收取。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1200萬(wàn)元，貸記“持有至到期投資”1200萬(wàn)元。
(3)2010年2月1日，長(zhǎng)江公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬(wàn)元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收回該筆票據(jù)款與長(zhǎng)江公司無(wú)關(guān)。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
(4)2010年3月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)100萬(wàn)元。
7月1日，長(zhǎng)江公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司約定，2011年5月1日長(zhǎng)江公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。長(zhǎng)江公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。
要求：
根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷長(zhǎng)江公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購(gòu)買原材料款而取得的，金額為400萬(wàn)元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，中熙公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷中熙公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
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