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2018年高級會計師考試全真模擬題答案及解析
案例分析題一
【正確答案】： (1)長江公司的會計處理不正確。
理由：由于長江公司持有一項看漲期權(quán)，使得其既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產(chǎn)的控制，因此，不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。
參考會計處理：長江公司繼續(xù)按照公允價值確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價105萬元大于資產(chǎn)公允價值104萬元，其時間價值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債”科目。
(2)長江公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。
理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。長江公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目1200萬元。
(3)長江公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。
理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益。
(4)長江公司出售丙公司股票會計處理正確。
理由：長江公司按當(dāng)日市價出售股票，同時按照約定的回購日當(dāng)日價格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，長江公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。
參考賬務(wù)處理：
借：銀行存款 1200
資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1100
投資收益 200
案例分析題二
【正確答案】：(1)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。
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