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2015高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（五）答案及解析
(1)董事會、經(jīng)理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，并應承擔相應的責任：
�、俣聲６聲苯佑绊憙炔凯h(huán)境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現(xiàn)為：科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內部控制的范圍;就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α６聲䦟炔靠刂频慕⒔∪陀行嵤┴摽傌煛?/p>
A公司董事會的失誤在于將自己負責的監(jiān)督職能不恰當?shù)氖跈嘟oA公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據(jù)科學的方法選擇管理層，在選擇管理層時采用親屬關系作為標準是不恰當?shù)�，對于其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發(fā)現(xiàn)的問題向董事會做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
②經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負責。總經(jīng)理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務、人事等主要職能部門和業(yè)務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執(zhí)行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經(jīng)理存在嚴重失職。
�、蹆炔繉徲嫴块T。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業(yè)應當授予內部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
A公司內部審計部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現(xiàn)有效的溝通，造成沒有及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制方面存在的問題。
(2)甲集團公司領導在會議發(fā)言中的觀點存在的不當之處包括：
�、偌准瘓F公司董事長何某：
缺陷：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產(chǎn)安全作為唯一的目標來抓。
理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產(chǎn)安全，應該是促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進提高經(jīng)營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產(chǎn)安全和促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)五個方面。
�、诩准瘓F公司總會計師孫某：
缺陷：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財務負責人統(tǒng)一負責，統(tǒng)一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對于每期報告的內部要求不同，過于苛刻，應該根據(jù)實際情況詳細報告。
③甲集團下屬B公司總經(jīng)理：
缺陷：要加大對于風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。
理由：風險管理部門的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當?shù)摹?/p>
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