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2009年高級會計師考試歷年真題（上）
案例分析題一(本題13分)
某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險。
(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準;調(diào)整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。
(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。
(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同。
(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構全權負責內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn);審計委員會和內(nèi)部審計機構在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
案例分析題三(本題12分)
W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：
金額單位：億元
|
應收賬款 |
中央空調(diào) |
手機芯片 |
等離子電視機 |
合計 |
|
年初應收賬款總額 |
2.93 |
2.09 |
3.52 |
8.54 |
|
年末應收賬款： |
|
|||
|
（1）6個月以內(nèi) |
1.46 |
0.80 |
0.58 |
2.84 |
|
（2）6至12個月 |
1.26 |
1.56 |
1.04 |
3.86 |
|
（3）1至2年 |
0.20 |
0.24 |
3.26 |
3.70 |
|
（4）2至3年 |
0.08 |
0.12 |
0.63 |
0.83 |
|
（5）3年以上 |
0.06 |
0.08 |
0.09 |
0.23 |
|
年末應收賬款總額 |
3.06 |
2.80 |
5.60 |
11.46 |
上述應收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位;手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家;等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。
20×9年W公司銷售收入預算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對應收賬款采取以下措施：
(1)較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預計可使應收賬款周轉(zhuǎn)率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，從而加快回收應收賬款。
(2)成立專門催收機構，加大應收賬款催收力度，預計可提前收回資金0.4億元。
(3)將6至12個月應收賬款轉(zhuǎn)售給有關銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機芯片發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行(且可無追索權);銷售等離子電視機發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權)。
(4)20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求將信用期限延長至兩年�？紤]到Y公司信譽好，且W公司資金緊張時應收賬款可轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權)，為了擴大外銷，W公司接受了Y公司的條件。
要求：
1.計算W公司財務第(1)項措施預計20×9年所能增收的資金數(shù)額。
2.計算W公司采取第(3)項措施預計20×9年所能增收的資金數(shù)額。
3.計算W公司采取(1)至(3)項措施預計20×9年所能增收的資金總額。
4.請就W公司20×9年對應收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由。
案例分析題四(本題13分)
某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。
經(jīng)有關部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證;行權比例為2：1(即2份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日(行權期間權證停止交易)。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。
公司20×7年末A股總數(shù)為20億股(當年未增資擴股)，當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現(xiàn)基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。
要求：
1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。
2.計算公司20×7年的基本每股收益。
3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應當達到的水平。
4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標及其風險。
5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應當采取何種財務策略。
案例分析題五(本題10分)
20×8年5月，某市環(huán)保局財務處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學研究所20×9年度支出預算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20×9年度支出預算草案簡表如下：
金額單位：萬元
|
|
預算支出項目 |
金額 |
支出功能分類 |
支出經(jīng)濟分類 |
| 局本級預算項目 | 1.在職職工薪酬 |
750 |
一般公共服務 |
工資福利支出 |
| 2.日常辦公經(jīng)費 |
1200 |
環(huán)境保護 |
商品和服務支出 |
|
| 3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費 |
800 |
環(huán)境保護 |
商品和服務支出 |
|
| 4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設備維護費 |
220 |
環(huán)境保護 |
商品和服務支出 |
|
| 5.報市財政局安排的圖書館改建工程項目預算 |
200 |
一般公共服務 |
基本建設支出 |
|
| 環(huán)境科學研究所預算項目 | 6.在職職工薪酬 |
500 |
環(huán)境保護 |
工資福利支出 |
| 7.委托某理工大學承辦水污染防治國際研討會的會議經(jīng)費 |
180 |
教育 |
轉(zhuǎn)移性支出 |
|
| 8.外聘某理工大學專家勞務費 |
80 |
科學技術 |
商品和服務支出 |
|
| 9.報市財政局安排的污染物采集設備購置費 |
600 |
環(huán)境保護 |
商品和服務支出 |
|
| 10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算 |
2000 |
科學技術 |
其他資本性支出 |
要求：
假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預算支出分類是否正確;如不正確，請說明正確的支出分類。
案例分析題六(本題10分)
甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：
(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔產(chǎn)品質(zhì)量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬元預計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。
(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應按合同總價款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。
假定不考慮所得稅和其他相關稅費。
要求：
1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。
2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額。
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